Учет в ГИБДД

Является реализацией. Реализация с точки зрения бухгалтера организации (Либерман К.)

Материал предоставлен журналом Консультант /

Фирма может одновременно проводить операции, которые облагаются НДС и операции,освобожденные от этого налога. При этом организация обязана пропорциональнораспределить вычеты по НДС, приходящиеся на общехозяйственные расходы (п. 4ст. 170 НК РФ).

Инспекторы провели камеральную проверку ЗАО «НЭСКО». По ее итогам контролерыпришли к выводу, что в проверяемом периоде фирма осуществляла оптовую торговлю,а также реализацию векселей. Реализация ценных бумаг не облагается НДС. Поэтомуорганизация, по мнению сотрудников налоговых органов, должна была вести раздельныйучет входящего НДС, как этого требует статья 170 Налогового кодекса. Соответственно,к вычету компания имела право поставить только ту сумму НДС, которая пропорциональнаоперациям, облагаемым данным налогом. Однако ЗАО «НЭСКО» предъявило к вычетувсю сумму входящего НДС за проверяемый период. Поэтому предприятию доначислилиналог на добавленную стоимость.

Компания обжаловала решение налогового органа в суде, который поддержал еепозицию (решение ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. по делу №Ф04-3835/2005(12285-А45-25)). Суд указал, что в проверяемом периоде предприятиепродавало оптом материалы, сырье и оборудование. По условиям договоров купли-продажиобщество оплачивало продукцию как денежными средствами, так и векселями третьихлиц.

Передача векселя поставщику прекращала денежное обязательство по оплате данноготовара. То есть целью ЗАО «НЭСКО» при заключении сделок купли-продажи былоприобрести товары, а не передать право собственности на векселя.

Как справедливо отметили арбитры, действующее гражданское и налоговое законодательстворазрешает рассчитываться по договорам купли-продажи векселями. Соответственно,в случае с ЗАО «НЭСКО» векселя выступали в качестве средств платежа, а не товара.

Документ о местонахождении иностранной организации долженбыть заверен апостилем

Открытое акционерное общество «АвтоВАЗ» выплачивало доходы в пользу иностранныхорганизаций. При этом предприятие не удерживало и не перечисляло налог на доходыиностранных юридических лиц. Инспекторы посчитали это неправомерным и доначислиликомпании суммы данного налога, пени, а также оштрафовали по статье 123 Налоговогокодекса.

Нужно отметить, что ОАО «АвтоВАЗ» имело документы, которые подтверждают постоянноеместонахождение иностранных организаций. Общество полагало, в связи с этимоно вправе не удерживать налог с доходов, выплачиваемых зарубежным фирмам (ст.310 и ст. 312 НК РФ). Однако на всех документах отсутствовал апостиль (специальныйштамп). По этой причине сотрудники налоговых органов решили, что данные документыне легализованы и не являются надлежащими.

Суды всех трех инстанций поддержали ОАО «АвтоВАЗ» и признали незаконными требованияинспекции. Судьи указывали, что налоговое законодательство не устанавливаетобязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение виностранном государстве.

Однако Высший Арбитражный Суд отменил все решения нижестоящих инстанций иотказал компании в удовлетворении ее требований (Постановление Президиума ВАСРФ от 28 июня 2005 г. по делу № 990/05). Он отметил, что подтверждение о местонахождениизарубежной компании должно быть заверено компетентным органом иностранногогосударства (ст. 312 НК РФ). Порядок оформления официальных документов, исходящихот компетентных органов, содержится в Гаагской конвенции от 5 октября 1961года. Этот международный акт является составной частью российской правовойсистемы (ст. 15 Конституции РФ). Следовательно, компания «АвтоВАЗ» была обязанаудержать и перечислить в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным юридическимлицам.

Документального подтверждения и экономического обоснованиярасходов недостаточно

Воспользовавшись услугами аутсорсинга, компания должна доказать, что ее затратыявляются необходимыми или связанными с получением дохода, а не уклонением отуплаты налогов.

Постановление Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от20 июня 2005 г. по делу №Ф04-3725/2005(12156-А46-26) является продолжениемпрактики рассмотрения дел о наличии деловой цели у сделок. В нем, в частности,указано, что экономическая целесообразность расходов должна более детальноисследоваться судами.

Инспекторы, проведя камеральную проверку ООО «Планета-Центр», посчитали, чтоналоговая база по налогу на прибыль занижена за счет расходов на аутсорсинг.Они вынесли решение о привлечении организации к налоговой ответственности.Договор на предоставление услуг аутсорсинга, по мнению инспекции, имел цельюнеобоснованно завысить налоговые расходы.

Предприятие оспорило эту позицию. Арбитражные суды первой и апелляционнойинстанции признали требование компании правомерным и подлежащим удовлетворению.Тогда контролеры обратились с кассационной жалобой.

В зале суда, обосновывая свою позицию, налоговый орган указывал следующее.Учредителями и руководителями ООО «Планета-Центр» и организации, оказавшейуслуги по аутсорсингу, являются они и те же лица. После заключения данногодоговора доходы предприятия уменьшились. В то же время наблюдается увеличениезаработной платы на каждого работника. В совокупности указанные факты свидетельствуютоб отсутствии деловой цели при заключении договора на оказание услуг по аутсорсингу.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решения первойи апелляционной инстанций и направил дело на новое рассмотрение. Судьи указали,что одного документального подтверждения расходов и экономического обоснованиязатрат недостаточно.

По мнению суда, общество должно доказать, что затраты на услуги аутсорсингабыли ему необходимы или что они связаны с получением дохода.

Отдых за границей не лишает права на бесплатный проезд

Налоговая инспекция проверила ОАО «Мурманский морской торговый порт» (ММТП).Контролеры обнаружили, что компания оплатила проезд своему сотруднику к местуотдыха и обратно по территории России. На данные затраты бухгалтер уменьшилоблагаемую прибыль. Однако инспекторы указали, что фактически работник отдыхалза границей. В этом случае организация не имела права оплачивать своему сотрудникупроезд по Российской Федерации и, как следствие, уменьшать на эти суммы прибыль.Итог таков – предприятию доначислили налог на прибыль, насчитали пени и предложилизаплатить штраф.

ММТП не согласился с выводами налоговых инспекторов и обратился в суд. СудьиФедерального арбитражного суда Северо-Западного округа поддержали компанию(Постановление от 30 июня 2005 г. по делу № А42-9476/04). Первое, на что ониуказали, это Налоговый кодекс. Так, из статьи 253 следует, что фирма можетуменьшить прибыль на «расходы на оплату труда». А в пункте 7 статьи 255 Налоговогокодекса сказано, что к таким затратам, в частности, относятся расходы на оплатупроезда работников к месту проведения отпуска и обратно. То есть, сделали выводсудьи, законодательством предусмотрено уменьшение прибыли на затраты «по оплатеработодателем проезда лиц, работающих в организациях, распложенных в районахКрайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Контролеры пытались убедить судей в своей правоте. Инспекторы делали упорна то, что работник ММТП отдыхал за границей, поэтому не имел права на бесплатныйпроезд по России. Но арбитры указали, что этот вывод является ошибочным. Ониобратили внимание проверяющих на статью 325 Трудового кодекса. Здесь прямосказано, что работникам оплачивается проезд в пределах территории РоссийскойФедерации. Иное толкование этой нормы говорило бы об ограничении законодателемсвободы выбора места проведения отпуска. Из материалов дела видно, что организацияоплатила проезд именно по России. Следовательно, у налоговой инспекции не былоникакого права исключать данные затраты из налогооблагаемой прибыли.

Понятие реализации товаров, работ и услуг дано в статье 39 НК РФ.

Так, под реализацией товаров (работ, услуг)организаций или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) ;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, но не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и това- риществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

В ст.40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен пока не доказано обратное.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:

1. Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;

2. По товарообменным (бартерным) операциям;

3. При совершении внешнеторговых сделок;

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «непродолжительный период времени» не определено.

Если по этим четырем видам сделок цены товаров (работ, услуг), будут отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанным таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

количество (объем) поставленных товаров;

сроки исполнения обязательств;

условия платежа;

и другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

метод цены последующей реализации . Согласно этому методу рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

затратный метод . Этот метод может использоваться при невозможности при- менения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена това- ров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произве- денных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что признается «обычной прибылью», то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведен- ных затрат.

Вернуться назад на

Статья 39 НК РФ:

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды );
4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении ;
8) изъятие имущества путем конфискации, имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 39 НК РФ:

Комментируемая статья посвящена вопросу о том, какие операции признаются реализацией, а какие - нет.

Сформулированные в данной статье положения, как следует из их содержания, представляют собой общее определение понятия реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Применительно к каждому налогу соответствующей главой второй части НК РФ устанавливается свое понятие реализации.

Например, по общему правилу реализацией признается только возмездная операция (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Однако для целей главы 21 НК РФ, регулирующей НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подпункт 1 пункта 1 ).

А вот для целей налогообложения прибыли ситуация разрешается иначе. Так как безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в не поименована, то в целях главы 25 НК РФ она не признается реализацией.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России N 03-03-06/1/510.

В Постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/7549-09 указано, что только в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признаются реализацией.

Примером является норма пункта 1 части 1 статьи 146 НК РФ. Нормы главы 25 НК РФ указанного правила не предусматривают, в связи с чем безвозмездное оказание услуг не признается реализацией в смысле статьи 39 НК РФ, поскольку у налогоплательщика отсутствует доход, учитываемый при исчислении прибыли и признаваемый объектом налогообложения в смысле . У налогоплательщика предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, так как по указанным операциям возникает у организации-ссудополучателя.

В письме Минфина России N 03-11-06/2/53 отмечено, что исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг).

Ранее аналогичный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ N 5812/10: обмен товарами, повлекший передачу на возмездной основе права собственности на товары, признается реализацией товаров на основании статьи 39 НК РФ.

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ N 10659/10, осуществление расчетов за оказанные услуги путем передачи в собственность комбинату товаров в натуральной форме наряду с оплатой

СТ 39 НК РФ .

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса

1. В соответствии с комментируемой статьей реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения признаются:

Передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе обмен товарами, работами или услугами;

Передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

В случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, по общему правилу, реализацией признается передача товаров, предоставление услуг и выполнение работ на возмездной основе, но для целей налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость (ст. 146 НК РФ), реализацией могут признаваться и безвозмездные операции.

В качестве еще одного примера можно привести договор дарения, в силу которого одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). При такой передаче прав собственности также происходит реализация и, соответственно, возникает объект налогообложения, например налогом на доходы физических лиц.

Для налога на прибыль, в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС), доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных благ (ст. 249 НК РФ). Таким образом, для рассмотрения прибыли как объекта налогообложения необходим доход (выручка), что исключает обложение налогом на прибыль операций, выполняемых на безвозмездной основе.

Реализация товара (переход права собственности на товар) может происходить в рамках отношений, возникающих по договору купли-продажи, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать другой стороне (покупателю) товар в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (ст. 454 ГК РФ). Товаром, по договору купли-продажи, могут быть вещи, кроме денег (за исключением предметов нумизматики), иные объекты гражданских прав и имущественные права. Существует много разновидностей договора купли-продажи: розничной купли-продажи, поставки, поставки для государственных нужд, контрактации, энергоснабжения и иные. Кроме того, реализация товара может происходить в рамках договора мены (ст. 567 ГК РФ), договора ренты (ст. 583 ГК РФ).

Реализация результата выполненной работы может осуществляться в рамках договора подряда, который, как и договор купли-продажи, имеет много разновидностей (гл. 37 ГК РФ), или в рамках договора о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах (гл. 38 ГК РФ). Чаще всего реализация как объект налогообложения возникает при выполнении договора подряда.

Реализация услуги, как и товара, может происходить в рамках различных видов договоров. Гражданское законодательство предусматривает различные виды услуг, которые следует разделить на три группы: фактические услуги, юридические услуги и финансовые услуги. К фактическим услугам, например, относятся договоры:

Возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);

Перевозки (гл. 40 ГК РФ);

Транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ);

Хранения (ст. 886 ГК РФ).

В состав юридических услуг включаются:

Поручение (ст. 971 ГК РФ);

Комиссия (ст. 990 ГК РФ);

Агентские услуги (ст. 1005 ГК РФ);

Доверительное управление имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

Под финансовыми услугами следует понимать:

Заем и кредит (ст. 807 ГК РФ);

Банковский вклад (ст. 834 ГК РФ);

Финансирование под уступку денежного требования (ст. 824 ГК РФ);

Страхование (ст. 927 ГК РФ).

Помимо перечисленных видов договоров, реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения признается:

Доход от сдачи имущества в аренду (Постановление ВАС РФ от 22 июля 2003 года N 11668/01 по делу А40-4537/00-14-629);

Обмен товарами, даже без заключения договора, повлекший передачу на права собственности на эти товары;

Передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов (по налогу на добавленную стоимость), так как при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества (письмо ФНС России от 15 мая 2014 года N ГД-4-3/9367@ "О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов");

Поступления как в денежной, так и в натуральной формах при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 года N 10659/10);

Передача в счет погашения займа товаров и основных средств, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Определение ВАС РФ от 22 ноября 2007 года N 13216/07 по делу N Ф73-11007/2006-19).

В том случае, если обмен имуществом (товарами) производит учреждение в отношении имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 сентября 2010 года N 5812/10).

Не могут быть признаны реализацией для целей обложения налогом на добавленную стоимость операции по возврату заемных средств (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 года N Ф03-А73/08-2/445).

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ по каждому налогу отдельно.

В этой связи в Определении от 24 ноября 2005 года N 414-О Конституционный Суд Российской Федерации (далее - КС РФ) указал, что положение п. 1 ст. 39 НК РФ не носит самостоятельного регулятивного характера, не определяет налоговых обязанностей и не может рассматриваться как ограничивающее либо нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков. Данное положение было неоднократно продублировано КС РФ в последующих определениях.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения датой реализации считается дата получения дохода, независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет продавца.

3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением предметов нумизматики);

2) передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

4) передача имущества в инвестиционных целях (вклады в уставный капитал, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению;

6) передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при его ликвидации;

7) передача имущества при выделении доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при приватизации;

9) конфискация, наследование, также обращение в собственность бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада;

10) передача имущества при ликвидации организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

11) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Приведенный перечень исключений не является закрытым, по мере необходимости расширяется и дополняется.

Согласно арбитражной практике, денежные средства, полученные от потребителей в виде платы за подключение и надбавки к тарифу, не могут быть признаны инвестициями, то есть признаются объектом налогообложения, даже если они направлялись на реализацию инвестиционной программы и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку сами потребители не являются участниками инвестиционной программы и не могут быть признаны инвесторами (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. N 1541/13 по делу N А13-16621/2011).

Перечислите функции налогов.

фискальная, регулирующая, стимулирующая

6. Теория единого налога относится к : В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника - доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.

7. Определите сущность принципа удобства:

Он означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для налогового плательщика. Этот принцип реализуется в упрощении подачи налоговой декларации и в совершенствовании работы налоговых органов.

Сбор-это (ст.8. п.2 НК РФ)

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Не признается реализацией товаров, работ, услуг: ст.39 НК РФ

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

10.Налоги возникли с появлением: государства как один из методов мобилизации денежных средств.

11.К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц

12. Земельный налог – это местный налог, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

13.Налог считается установленным в том случае, когда определены: (ст.17 НК РФ)

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

14.Специальные налоговые режимы предусматривают:

особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст.ст. 13-15 НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

15.К актам законодательства о налогах и сборах относятся:

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом