Поставщик неверно указал номер счет фактуры. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить
Ошибка в счете-фактуре может повлечь отказ налогового органа в вычете. Рассмотрим, какие ошибки препятствуют вычету НДС и как их нужно исправить.
Какие ошибки надо исправить обязательно
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ главной причиной отказа в вычете из-за ошибок в счетах-фактурах является невозможность идентифицировать следующие позиции:
- Покупателя или продавца.
Узнать, правильно ли указаны реквизиты покупателя и продавца, можно на сайте ФНС, в разделе «Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств» . Также на сайте ФНС при помощи сервиса «Проверка контрагента» можно уточнить, был ли зарегистрирован контрагент на дату выставления счета-фактуры в ЕГРН. Наименование объекта реализации - товара, услуг, работ или имущественных прав.
- Величину стоимости объекта налогообложения, то есть сколько стоят товары (работы, услуги, имущественные права) или какая сумма аванса получена.
- Ставку и сумму налога.
За любое отклонение в размере налоговой ставки НДС инспекция отказывает в вычете, поскольку счет-фактура в таком случае не соответствует требованиям, изложенным в статье 169 НК РФ. Подобные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491, от 18.09.2014 № 03-07-09/46708,от 25.04.2011 № 03-07-08/124 и в постановлении Президиума ВАС от 25.02.2009 № 13893/08.
Кроме того к отказу в вычете приведут следующие ошибки:
- Указание неправильного кода валюты.
Минфин России в письме от 11.03.2012 № 03-07-08/68 отмечает, что ошибка в этом показателе не позволяет точно идентифицировать стоимость товаров.
- Отсутствие названия валюты.
Покупатель, получивший документ с ошибками, согласно п. 3 Правил ведения книги покупок не имеет права его регистрировать в книге покупок. Чтобы не терять право на вычет, покупателю следует обратиться к продавцу с просьбой исправить счет-фактуру.
Продавец исправляет счет-фактуру в соответствии с порядком, предусмотренным подп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. А им предусмотрено, что продавец оформляет новый счет-фактуру, в котором:
- в строке 1 указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного с ошибкой;
- в строке 1а приводится номер и дата исправленного счета-фактуры;
- приводятся правильные данные в остальных реквизитах.
Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?» .
Итоги
Получив счет - фактуру, проверьте, не содержит ли он ошибок, препятствующих вычету. Если такие ошибки обнаружились, попросите продавца выставить исправленный счет-фактуру.
Несмотря на четко прописанную процедуру ведения, ошибки при – дело не редкое . Некоторые из них не препятствуют получению вычета по налогу, к другим стоит отнестись со всей серьезностью.
Разберемся, какие из неточностей являются серьезными, а какие – вполне допустимы.
- Ошибка в наименовании покупателя и цена в счет-фактуре . Неверно указанная стоимость товаров и услуг, ошибки по сумме НДС и наименованиям товаров (не говоря уже об арифметических ошибках) станут основанием налоговиков для отказа в вычете ( , от 18.09.2014 №03-07-09/46708 и от 14.08.2015 №03-03-06/1/47252).
- Неправильная валюта . Если 7 строка «Валюта: наименование, код» будет содержать неверные сведения, то идентификация стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС будет затруднена, а такие счет-фактуры требуется исправлять (письмо от 11.03.2012 №03-07-08/68).
- Использование факсимиле . При оформлении счет-фактуры нужно забыть о факсимиле, потому что такие документы не являются основанием для вычета НДС ( и , от 01.06.2010 №03-07-09/33).
Некоторые неточности в книге счет-фактур не должны мешать возврату НДС и нарушать ваше спокойное общение с налоговым инспектором.
Исправление — что это такое и допускается ли оно?
Как исправить ошибку в номере счет-фактуры в декларации по ндс и внести изменения? Такая счет-фактура содержит номер и дату «первоначальной», его числовые показатели и новые данные (п. 7 Правил заполнения счет-фактуры №1137 от 26.12.2011). Для этого предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление», в которой нужно указать номер и дату исправления. На их основе определяется разница (положительное, либо отрицательное значение), которая будет заноситься в книгу продаж, либо книгу покупок продавца и покупателя.
Далеко не все ошибки в счет-фактуре предполагают составление нового исправленного экземпляра
. Если ошибка не является основанием для отказа в возмещении НДС (не препятствует налоговой идентифицировать покупателя (продавца), определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку, или сумму налога), составлять исправленный счет-фактуру не требуется (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).
Ошибки в корректировочной счет-фактуре станут лишь поводом проверить исходный документ. Ошибку в обоих документах придется исправлять с помощью двух исправленных счет-фактур – для первоначального и корректировочной счет-фактуры.
Как убрать ошибку?
Чтобы приступить к корректировкам, нужно определиться с вашей ошибкой . Разные исправления отчетности предполагают разную последовательность действий. Вот несколько типичных примеров.
Какие документы сопровождают процедуру?
Как оформить сопроводительное письмо?
Обычно исправления в счет-фактуру сопровождаются письмом, которое объясняет необходимость внесения изменений: «Во втором квартале по договору №*** на отгрузку *** по следующим накладным произошло необоснованное завышение цен. Направляем вам исправительные счет-фактуры… «.
Организация сдала декларацию по НДС за 3 кв.2016, но допустила техническую ошибку покупателю выдали счет-фактуру с номером 100, а в деларации отразилось 101. Нлоговый орган просит сдать уточненку, мы должны сдать уточненку или написать пояснение?
Сдавать уточненку Вы не обязаны, так как ошибка в номере счета-фактуры не привела к занижению налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 81 НК РФ). В такой ситуации инспекция должна потребовать предоставить пояснения или исправить ошибочный номер счета-фактуры в первичной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как составить и сдать декларацию по НДС
Уточненные декларации
12.126827 (6,7,8,9,21,24,25)
Ситуация: нужно ли сдать уточненную декларацию по НДС, если бухгалтер обнаружил ошибку, не влияющую на сумму налога к уплате в бюджет (например, в разделах 8 или 9 указаны неправильные номера счетов-фактур)
Сдавать уточненку не нужно. Но будьте готовы дать пояснения налоговым инспекторам.
Подавать уточненную декларацию обязательно, только если в первичной декларации обнаружены неполные или недостоверные сведения, которые привели к занижению налоговой базы (). Если же допущенная ошибка не влияет на величину налоговых обязательств, то организация вправе сдать уточненку, но не обязана это делать (). В рассматриваемом случае как раз такая неточность.
Однако в ходе камеральной проверки инспекция сопоставит номера счетов-фактур, на основании которых продавец начислил НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял эти суммы к вычету. Обнаружив несоответствия, инспекция сообщит об этом налогоплательщику и предложит дать необходимые пояснения либо исправить ошибочные номера счетов-фактур в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Если организация исполнила требования инспекции, подавать уточненную декларацию нет необходимости.*
Правительственное Постановление не только утвердило новые формы счетов-фактур. В нем прописан также новый порядок исправления ошибок, обнаруженных в обычных и корректировочных счетах-фактурах.
Исправляем счета-фактуры
Ошибки в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления № 1137, надо исправлять в прежнем порядк еп. 2 Постановления № 1137 . То есть если ошибка существенная, то в счет-фактуру нужно внести исправления и заверить их печатью продавца и подписью руководител яп. 29 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 .
Если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном после вступления в силу Постановления № 1137, то действуют совсем иные правила исправления ошибок.
Внимание
Исправлять новые счета-фактуры надо только путем составления нового документа.
Когда ошибки несущественные, то их, как и раньше, можно вообще не исправлять. Это такие ошибки, которые никак не мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налог ап. 2 ст. 169 НК РФ . Это может быть неточность в адресе продавца: к примеру, неправильный индек с.
Существенные ошибки исправлять по-прежнему необходимо. Для этого продавец должен составить новый, исправленный экземпляр счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). При этом:
- в строке 1 надо указать точно такие же данные, как и в первоначальном (неправильном) варианте счета-фактуры;
- в строке 1а надо указать номер и дату исправления.
Если ошибка обнаружена в счете-фактуре, к которому был выставлен корректировочный счет-фактура, то первоначальный счет-фактуру надо исправлять без оглядки на корректировочны йп. 7 разд. II приложения № 1 к Постановлению № 1137 . То есть исправленный счет-фактура должен быть таким, каким должен был быть первоначальный до изменения стоимости товаров, работ и услуг.
К примеру, в первоначальном счете-фактуре была указана цена единицы товара - 100 руб. и была допущена ошибка в ИНН покупателя. В дальнейшем цена была уменьшена - 90 руб. за единицу, был выставлен корректировочный счет-фактура с правильным ИНН. И только после этого была обнаружена ошибка в ИНН в первоначальном счете-фактуре. В этой ситуации в исправленном счете-фактуре цена единицы товара должна быть такая же, как в первоначальном, - 100 руб.
А если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то надо оформить не только исправленный обычный (отгрузочный) счет-фактуру, но и исправленный корректировочный счет-фактуру с правильными сведениями.
В итоге порядок исправления ошибок в счетах-фактурах выглядит так.
1Письмо Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36
Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге покупок
Покупателю в книге покупок записи по ошибочному счету-фактуре надо аннулировать. То есть эти записи нужно сделать еще раз, но уже со знаком «минус »:
- <или> в самой книге покупок - если исправленный счет-фактура получен в том же квартале, в котором зарегистрирован первоначальный счет-фактура;
- <или> в дополнительном листе книги покупок - если исправленный счет-фактура получен в более позднем квартале.
Исправленный счет-фактуру (исправленный корректировочный счет-фактуру) покупатель может зарегистрировать в книге покупок «по мере возникновения права на налоговые вычеты »п. 9 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137 . Что это означает? То, что можно регистрировать исправленный счет-фактуру только в том периоде, в котором он был получен? Или же наоборот - в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура?
Не хочется выглядеть пессимистами, но инспекторы наверняка (как и прежде) будут настаивать на первом варианте. Они считают, что право на вычет возникает только при получении исправленного счета-фактуры. В результате исправление счета-фактуры по окончании квартала, в котором зарегистрирован первоначальный счет-фактура, может привести к возникновению недоимки по НДС у покупателя (если прошли сроки уплаты налога за квартал, в котором принят к вычету налог по ошибочному счету-фактуре). Причем неважно, что именно было исправлено: его собственный ИНН или стоимость товара и сумма НДС.
Однако, по мнению Президиума ВАС, период применения вычета не зависит от периода внесения исправлений в счет-фактур уПостановление ВАС от 04.03.2008 № 14227/07 . Правда, ВАС говорил это о ситуации, когда исправлялась ошибка в адресе. Ее, в общем-то, можно вообще не исправлять. Ведь для идентификации достаточно правильного ИННп. 2 ст. 169 НК РФ . Но вывод Президиум ВАС сделал общий. Учитывая это, возможны два варианта.
ВАРИАНТ 1. Исправленный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) регистрируем по дате получения. Вычет по нему заявляем в декларации за тот квартал, в котором он получен. Доплачиваем налог и пени, затем подаем уточненную декларацию за тот квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактур апп. 1, 4 ст. 81 НК РФ .
ВАРИАНТ 2. Регистрируем исправленный счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если сумма НДС не изменилась, в декларации за квартал, в котором ранее принят к вычету налог по ошибочному счету-фактуре, ничего менять не нужно. А если сумма НДС по счету-фактуре увеличилась или уменьшилась, при необходимости - доплачиваем НДС и пени (при уменьшении вычета), а затем подаем уточненную декларацию.
Понятно, что следование второму варианту с большой долей вероятности приведет вас к спору с инспекцией. Кстати, специалисты Минфина тоже поддерживают первый вариант.
Из авторитетных источников
Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Если исправленный счет-фактура получен покупателем уже после окончания квартала, в котором зарегистрирован в книге покупок первоначальный счет-фактура, то на основании пп. 4 и 9 Правил ведения книги покупо кутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 покупателю следует аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре. Аннулирование записи производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. При этом исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок квартала получени я” .
Давайте рассмотрим такую ситуацию. В обычном счете-фактуре была ошибка, а потом к нему были выставлены корректировочные счета-фактуры без ошибок. Тогда при следовании варианту 1:
- вычет по ошибочному счету-фактуре надо восстановить в том квартале, в котором он получен. И надо заявить вычет в квартале получения исправленного счета-фактуры;
- вычет по правильному корректировочному счету-фактуре (который был составлен в связи с увеличением стоимости) не нужно аннулировать.
К примеру, вы получили счет-фактуру в I квартале, во II квартале получили корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости товара, а в III квартале получили исправленный обычный счет-фактуру. В такой ситуации:
- заявленный в I квартале вычет по обычному (ошибочному) счету-фактуре вы теряете;
- во II квартале у вас сохраняется вычет по корректировочному счету-фактуре, если в него не вносились исправления (НДС с разницы при увеличении стоимости товара);
- в III квартале заявляете вычет по исправленному обычному счету-фактуре.
Как видим, при исправлении ошибок по варианту 1 (минфиновскому) вычет по корректировочному счету-фактуре можно получить раньше, чем вычет основной суммы НДС. Что не совсем логично.
Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге продаж
С регистрацией исправленного счета-фактуры в книге продаж у продавца все ясно. Он должен зарегистрировать его в момент возникновения обязанности по уплате налога - то есть в квартале отгрузки (получения аванса и т. д.). Если этот квартал еще не закончен, то регистрировать исправленный счет-фактуру надо в самой книге продаж, а если закончен - то в дополнительном листе к не йп. 11 разд. II приложения № 5 к Постановлению № 1137 .
Новые документы, имеющие отношение к расчету НДС и составленные по Постановлению № 1137, надо хранить 4 года. Однако начало четырехлетнего срока для разных документов различное:
- журнал учета счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним надо хранить 4 года с даты последней записи;
- любые счета-фактуры (обычные, корректировочные, исправленные) надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором начислен или принят по ним к вычету НДС;
- все бумаги по восстановлению НДС надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором восстановлен НДС.
Является ли ошибкой несоответствие номера на бумажном носителе номеру, который занесен в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур? Могут ли контрагенту отказать в вычете НДС?
Рассмотрев мы пришли к следующему выводу:
Несоответствие номера счета-фактуры, выставленного агентом, с номером, указанным им в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, не является основанием для отказа покупателю в налоговом вычете. Однако такая ошибка приведет к тому, что налоговые органы потребуют от покупателя, а также от агента, выписавшего счет-фактуру, необходимые пояснения, счет-фактуру и первичные документы, подтверждающие сделку.
Обоснование вывода:
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (по корректировочным счетам-фактурам - пунктами 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ). Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан в том числе порядковый номер счета-фактуры.
Форма счета-фактуры, применяемого при по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
Правила заполнения счета-фактуры в том числе агентами приведены в разделе II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Правила). В соответствии с пп. "а" п. 1 Правил в строке "Номер и дата счета-фактуры" указываются порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у агента.
Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал учета) (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
В Вашей ситуации номер счета-фактуры, зарегистрированного в Журнале учета, становится отличным от номера выставленного счета-фактуры.
По нашему мнению, несоответствие номера счета-фактуры, выставленного агентом, с номером, указанным им в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, не должно препятствовать получению налогового вычета покупателем (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466, от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 по делу N А40-44834/11-90-194, от 30.05.2013 N Ф05-5293/13 по делу N А40-38596/2012, ФАС Центрального округа от 08.04.2013 по делу N А14-7612/2011).
Кроме того, положения НК РФ не предусматривают обязанность контролировать покупателем правильность заполнения контрагентом счета-фактуры и Журнала учета.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2008 N КА-А40/10436-08 суд пришел к выводу, что небрежность, с которой поставщиками ведется документооборот, в результате которой появились расхождения при заполнении счетов-фактур, не свидетельствует о неправомерности применения покупателем налогового вычета.
Однако, поскольку формально выставленные в адрес покупателя счета-фактуры имеют номера, которые не соответствуют номерам, указанным в Журнале учета, необходимо иметь в виду следующее. С 1 января 2015 года форма по НДС (далее - Декларация) представляется в электронном виде.
В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в Декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж Агенты, являющиеся представляют в составе Декларации сведения, указанные в Журнале учета. Агенты, не являющиеся плательщиками НДС, представляют в налоговый орган в электронном виде Журнал учета (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, письма Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-14/2821, от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880).
Как и любая иная декларация, декларация по НДС подлежит обязательной камеральной проверке (п. 1 ст. 88 НК РФ).
В ходе камеральной проверки с использованием специального происходит состыковка данных, указанных покупателями и продавцами (агентами) в Декларациях и Журналах учета.
В данной ситуации в результате регистрации агентом в Журнале учета номера счета-фактуры, выставляемого в адрес покупателя, отличного от номера самого счета-фактуры, произойдет несоответствие данных, указанных покупателем в книге покупок, с данными, указанными агентом в Журнале учета.
В результате покупатель получит требование из налогового органа о представлении необходимых пояснений в связи с выявлением несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, которые имеются у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (абзац первый п. 3 ст. 88 НК РФ), а также о представлении счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в налоговой декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, письма Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-11/24223, от 24.04.2015 N 03-07-11/23546).
Учитывая, что покупатель укажет в книге покупок и, соответственно, в Декларации номер счета-фактуры, указанный в полученном им документе, представляется, что соответствующее требование будет направлено и в адрес лица, оформившего счет-фактуру (в данном случае - агента).
Таким образом, для получения налогового вычета покупателем в налоговый орган необходимо будет представить пояснения и документы, подтверждающие правомерность вычета. Причем указанные пояснения, вероятнее всего, будут затребованы как от покупателя, так и от агента.
К сведению:
В настоящее время для получения пояснений налоговые органы направляют налогоплательщику требование о предоставлении пояснений, форма которого утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (далее - приказ ФНС России N ММВ-7-2/189@). При выявлении ошибок и противоречий в налоговой декларации по НДС налоговым органом с 2015 года дополнительно к сообщению с требованием представления пояснений прилагаются сведения об операциях, отраженных в соответствующем разделе декларации по НДС, по которым установлены расхождения. Рекомендуемая форма таких сведений приведена в приложениях 2.1-2.9 к письму ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@.
По каждой записи, отраженной в таком приложении к требованию, налоговые органы справочно указывают один из четырех кодов возможной ошибки, позволяющих налогоплательщикам определить причину возникновения расхождений. Значения этих кодов приведены в письме ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395@.
Пояснения могут быть представлены любым способом (через каналы ТКС, на по почте) в свободной форме либо с использованием форм, разработанных налоговым органом (приложение 2.11 к письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).
Форма предлагаемая налоговыми органами, содержит в себе две таблицы:
Первая таблица "Сведения соответствуют первичным учетным документам" заполняется в случае, если, по мнению налогоплательщика, ошибок в декларации нет;
Вторая таблица "Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)" заполняется, если налогоплательщик соглашается с фактом допущения ошибки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена