Учет начисления амортизации по основным средствам. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Из этой статьи Вы узнаете:
При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.
Рассмотрим подробнее каждый из методов начисления амортизации:
При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.
В данном случае годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).
Окончание примера.
При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
Организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1: 72 месяца) х 100% = 1, 39%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.
Нелинейный метод начисления амортизации
Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В январе организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.
В декабре остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.
Стоимость объекта основных средств составила 4 086,37 рублей.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.
Использование повышающих коэффициентов
В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:
Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
- амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора ). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
- налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.
- налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
В феврале 2006 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с Постановлением каким?
«Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечнопрессового оборудования массой свыше 100 тонн, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену)».
И применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта, и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).
Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).
Использование понижающих коэффициентов
Начисление амортизации по нормам ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в .
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.
Окончание примера.
Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.
Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, и понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, мы получим сумму, равную 299 105,43 рублей. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать все стоимость основного средства. Тем не менее, сумма начисленной амортизации при применении этого метода больше, чем сумма начисленной амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.
Окончание примера.
На основании пункта 9 статьи 259 НК РФ, понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.
Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитан как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.
Учёт амортизации
Компании должны выбирать единый метод начисления амортизации по ОС в целом по организации, закрепив свое решение в учетной политике. При этом здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10-ю группы, амортизируются только линейно. Сумму амортизации, начисленной линейным способом, указывают в строке 131, а нелинейным - в строке 133 приложения. При начислении амортизации нелинейным методом по каждой группе или подгруппе рассчитывают суммарный баланс. При расчете суммарной стоимости амортизируемого имущества не учитывают стоимость тех объектов, которые фирма амортизирует линейным методом. Как мы уже сказали, это здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8-10-ю амортизационные группы, которые амортизируются только линейным методом независимо от того, какой из способов выбран организацией в целом.Остановимся на некоторых моментах, которые необходимо учесть при расчете суммарного баланса. Итак, приобретенные основные средства включают в суммарный баланс по первоначальной стоимости. Если компания применяет к приобретенным объектам налоговую льготу в виде амортизационной премии, то в суммарном балансе учитывают первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии. Срок полезного использования имущества для целей нелинейного метода начисления амортизации, по сути, утратил свою актуальность. Его не используют для расчета амортизации имущества. Этот показатель необходим лишь для отнесения объектов основных средств к амортизационным группам при вводе их в эксплуатацию. Срок полезного использования для новых основных средств и нематериальных активов определяют согласно классификации. Если компания приобретает объект, который уже был в эксплуатации, то его включают в ту амортизационную группу, к которой он относился у предыдущего собственника.
На 1 апреля у фирмы на балансе числятся 3 легковых автомобиля. Все они относятся к 3-й амортизационной группе. До 2009 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало периода составила:
I - 155 000 руб.;
- II - 128 900 руб.;
- III - 20 200 руб.
В апреле компания приобрела новый автомобиль и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость автомашины составила 520 000 руб., срок полезного использования - от 3 до 5 лет (3-я амортизационная группа).
В учетной политике фирмы предусмотрен нелинейный способ амортизации.
Суммарный баланс равен:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 руб.
304 100 руб. х 5,6: 100 = 17 029,6 руб.
Суммарный баланс равен:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 руб.
Норма амортизации для 3-й амортизационной группы - 5,6%. Сумма амортизации составит:
807 070,4 руб. х 5,6: 100 = 45 195,94 руб.
Обратите внимание, что сумму начисленной за месяц амортизации по объектам не распределяют. Она учитывается общей суммой. В связи с этим амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет меньше 20 000 рублей. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализационные расходы.
Несмотря на то, что нелинейный способ начисления амортизации выгоднее линейного, фирму он может по каким-либо причинам не устроить. Тогда его можно заменить линейным способом амортизации. Правда, делать это разрешено только один раз в 5 лет. Причем количество переходов с линейного метода амортизации на нелинейный не ограничено.
Мы говорим о применении способов амортизации в отрыве друг от друга. А если попробовать рассмотреть их в комплексе? На первый взгляд, сам по себе нелинейный метод хорош, поскольку позволяет поначалу списать на расходы гораздо большие суммы амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются данные нормы на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе с каждым месяцем будет уменьшаться.
Как мы сказали выше, в Налоговом кодексе есть положение: если суммарный баланс группы станет менее 20 000 рублей, то ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. На первый взгляд, получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Но это не так. Ведь при линейном способе 40-тысячный лимит применяют к конкретному объекту. А при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов. То есть данная норма поможет далеко не всем. При нелинейном методе амортизация будет рассчитываться в целом по каждой группе (подгруппе). Значит, вести пообъектный учет станет невозможно. А это, в свою очередь, чревато тем, что бухгалтер не сможет разделить сумму начисленной амортизации на прямые и косвенные расходы, как того требует статья 318 Налогового кодекса. Ведь будет непонятно, какая амортизация относится к основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), а какая - к остальным объектам. В этой ситуации вы можете в пределах каждой группы сформировать подгруппы основных средств, используемых в производстве и для управленческих нужд.
Отсутствие пообъектного учета ставит перед бухгалтером еще один вопрос: как определить остаточную стоимость ОС при выбытии или при переходе на линейный метод? К счастью, на него у законодателей есть ответ. С 2009 года в статью 257 Налогового кодекса включена специальная формула для расчета остаточной стоимости в подобных ситуациях. Вместе с тем это далеко не элементарный расчет. Ведь если объект выбывает, например, через год полезного использования, то возвести в 12-ю степень дробное число не такая уж простая задача. И без специальных программных средств тут явно не обойтись. Отметим, что нелинейный метод приведет к дополнительным сложностям в бухучете. Дело в том, что в бухгалтерском учете ему аналога нет. Есть, правда, способ уменьшаемого остатка. Он похож на нелинейный метод, но не идентичен ему, поскольку предполагает определение остаточной стоимости на начало отчетного года, а не каждого месяца. Поэтому у компании неизбежно возникнет необходимость применять ПБУ 18/02.
Наиболее оптимальный план действий - применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. Ведь после этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше. Однако напомним, что перейти с нелинейного метода на линейный можно только через 5 лет.
Норма амортизации
Норма амортизации – часть стоимости основных средств компании, выраженная в процентном соотношении годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных фондов.Норма амортизации – это величина обратная сроку полезного использования объекта основных средств. Нормы амортизации устанавливаются для каждого вида основных средств и зависят от условий эксплуатации. Для зданий приняты нормы амортизации от 0,4 до 11 % , для силовых машин и оборудования - от 3 до 50 %.
Расчет нормы амортизации производят, используя такие данные, как первоначальная стоимость основных средств, ликвидационная стоимость основных средств, нормативный срок службы (амортизационный период).
Годовая норма амортизации исчисляется различными методами: линейным; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Расчёт амортизации
При возврате с упрощенной системы налогообложения на общую организациям нужно будет указать в бухгалтерском учете стоимость приобретенных основных средств. Но не полную, а за вычетом сумм амортизационных отчислений. Поэтому во время работы по упрощенной системе налогообложения нужно ежемесячно начислять амортизацию. Амортизация начисляется на имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб., а срок полезного использования – больше года. При этом стоимость основного средства определяется так: сумма всех расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния пригодного для использования, за исключением налога на и других возмещаемых налогов. Такая стоимость называется первоначальной.В марте 2015 года ЗАО «Парус» работает по упрощенной системе налогообложения. Оно приобрело ксерокс за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). За доставку ксерокса ЗАО «Парус» заплатило еще 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.). Определим первоначальную стоимость ксерокса:
11 800 руб. – 1800 руб. + 354 руб. – 54 руб. = 10 354 руб.
10354 руб. > 10 000 руб.
Амортизацию по ксероксу начислять нужно.
Если основной вид деятельности предприятия – оказание транспортных услуг либо транспорт используется непосредственно при производстве продукции (работ, услуг), то учитывать налог нужно на счете 20 «Основное производство». Если транспорт используют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Если транспорт нужен для обслуживающих производств и хозяйств, то налог нужно учесть на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу».
В примере мы показали, как определить первоначальную стоимость основного средства. Но для того чтобы начислять амортизацию, нужно еще определить и срок полезного использования. Для этого нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (она приведена в разделе «Справочные данные»). В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.
В феврале 2016 года ЗАО «Микрон» приобрело легковой автомобиль «ВАЗ-2106? за 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 458 руб.). Согласно Классификации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Теперь, зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, вы сможете рассчитать сумму его ежемесячной амортизации.
Это можно сделать разными способами.
Организация может применять один из двух методов амортизации основных средств – линейный или нелинейный. Это установлено пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
В феврале 2016 года ЗАО «Спецмаш» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).
Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2016 года на него стали начислять амортизацию.
Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).
Нелинейный метод
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
К = (2: n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Однако обратите внимание: после того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
В январе 2015 года ООО «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).
Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2015 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2017 года остаточная стоимость компьютера составит 7960 руб. Поэтому с ноября 2007 года и до конца срока полезного использования (до июня 2018 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).
Нелинейный метод начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя применять в бухгалтерском учете. Поэтому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще применять линейный метод начисления амортизации.
Срок амортизации
Сразу оговоримся, что сроки амортизации, устанавливаемые для целей бухгалтерского и налогового учета, никакого отношения к нашему вопросу не имеют. По своей экономической сути эти сроки говорят лишь о том, в течение какого периода организация может погашать стоимость приобретенных основных средств в бухгалтерском учете и уменьшать налогооблагаемую базу – в налоговом.Например, предприятие приобрело оборудование стоимостью 240 тыс. руб. Предположим, что срок амортизации этого оборудования с точки зрения налогового учета - 4 года. Тогда в течение 4 лет каждый месяц можно вносить в себестоимость продукции (работ, услуг) 5 тыс. руб. Иными словами, за 4 года налогооблагаемая база уменьшится на 240*t тыс. руб. (ежемесячно по 5*t тыс. руб.), где t - ставка налога на прибыль. Однако для малого предприятия срок амортизации - 2 года. То есть налогооблагаемая база уменьшится на те же 240*t тыс. руб., но в течение 2-х лет (по 10*t тыс. руб. ежемесячно).
Наша же задача определить оптимальные сроки реальной амортизации. Иначе говоря, необходимо определить, как часто необходимо менять оборудование, чтобы расходы при этом были бы минимальными (а прибыль, соответственно, была бы максимальной). Простейшая математическая модель, позволяющая оптимизировать процесс амортизации оборудования (а, значит, удовлетворяющая экономическому смыслу этого процесса), заключается в следующем:
Удельные затраты (средние затраты, например, за год) на ремонт оборудования возрастают линейно со временем.
Стоимость оборудования уменьшается экспоненциально со временем. Это означает, что после приобретения нового оборудования через некоторое время его можно продать уже за меньшую цену.
Сразу после приобретения нового оборудования его можно продать по цене ниже цены покупки.
Рассмотрим процесс амортизации оборудования на примере моего личного автомобиля. У меня ВАЗ 21099. Сделаем следующие предположения:
Затраты на ремонт составили 18 тыс. руб. (мне пришлось делать в этом году капиталку).
Новый аналогичный автомобиль стоит 180 тыс. руб.
Продать новый автомобиль сразу после покупки можно за 170 тыс. руб.
На данный момент мой автомобиль стоит 75 тыс. руб.
Видим, что при этих условиях, оптимальный срок амортизации автомобиля – чуть менее 5 лет. То есть, до капиталки автомобиль доводить не следовало. В общем, прописная истина, которую и так все знают. Как верно и то, что если сделал капиталку, то 3-4 года еще можно ездить.
Разница между ежегодными затратами в случае покупки машины раз в 5 лет и раз в 8 лет составляет всего лишь 700 руб. (то есть, 3 % от всей суммы ежегодных затрат). Это говорит о том, что при данных условиях решение малочувствительно к величине срока амортизации. Можно щелкнуть правой кнопкой мыши на вертикальной оси, выбрать «Формат оси …» и на вкладке «Шкала» выбрать минимальное значение шкалы по оси Y (значений) равным нулю. В этом случае мы получим на графике практически прямую линию.
Затраты на ремонт моего автомобиля в 2003 году составили 12 тыс. руб. Подставим это значение в таблицу (Удельные затраты на ремонт за 5-й год составляют 12000 руб./год). При таких условиях срок оптимальной амортизации смещается в сторону 7 лет. При прочих равных условиях, затраты на ремонт в целом меньше, чем в предыдущем случае. Затраты в 6-м году составили бы 12000/5*6=14400 руб. (а не 18000 руб. как в предыдущем примере). Поэтому и оптимальный срок амортизации сместился в большую сторону.
Из экономического смысла ясно, что затраты на ремонт - это все затраты, которые связаны не только с ремонтом автомобиля, но и с простоем автомобиля вследствие его ремонта. Например, во время ремонта автомобиля пришлось заказать другую машину и затратить на это 1 тыс. руб. Таким образом, эти 1 тыс. руб. также должны войти в сумму ремонта автомобиля. Также сюда нужно включать затраты времени (переведенные, разумеется, в рубли), связанные с ремонтом автомобиля.
Если сразу после покупки оборудования его можно продать за ту же сумму, что и стоимость нового оборудования, то, при определенных затратах на ремонт, мы получим минимальное значение срока амортизации практически в нулевой точке. Иначе говоря, при этих условиях оборудование имеет смысл менять чуть ли не каждый день. Это лишено экономического смысла, поскольку всегда существуют некие дополнительные затраты, связанные с покупкой нового оборудования (например, оформление автомобиля, потери времени, связанные с оформлением и т.п.). Именно из-за этого в данной модели пришлось учесть тот факт, что новое оборудование можно сразу продать, но уже за меньшую сумму.
Если затраты на ремонт нулевые, то оптимальный срок амортизации уходит в бесконечность (что также соответствует здравому экономическому смыслу).
В данной модели нельзя начинать график в нулевом году (нулевая амортизация не имеет смысла), поскольку возникнет деление на ноль.
Можно учитывать все не в годах, а в месяцах. Например, удельные затраты на ремонт в 60-м месяце составят 1000 руб./мес. Через 72 месяца оборудование можно продать за 75000 руб. График начинается в 36 месяце, шаг по времени – 12 мес. В этом случае на графике будет показана средняя сумма не ежегодных, а ежемесячных затрат, а ось X будет измеряться в месяцах. Результат останется, естественно, тем же.
Инфляцию в данной модели можно не учитывать, если все суммы приведены на данный момент времени.
То, что в нашей стране пренебрегали этими оптимальными сроками амортизации оборудования, было одной из причин краха советской . Замена оборудования производилась у нас через сроки, гораздо большие оптимальных. Это привело к тому, что на многих наших заводах и поныне эксплуатируется оборудование тридцатых-сороковых годов. Сроки амортизации неотделимых улучшений
Данная тема касается подавляющего большинства организаций, особенно тех, кто занимается розницей. Так как все стараются облагородить свое помещение по своему вкусу и разумению, что может обернуться возникновением затрат капитального характера, и возникновением соответствующего вопроса об их амортизации.
Нормативная база:
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Возобновление договора аренды
В п. 2 ст. 621 ГК РФ сказано: «Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (статья 610)».
Долгое время компетентные органы выдвигали свою интерпретацию данного положения, указывая, что такой возобновленный договор для целей амортизации неотделимых улучшений следует считать новым договором аренды, а, следовательно, продолжать начислять амортизацию нельзя. (Письмо Минфина РФ N 03-03-06/2/174, Письмо ФНС РФ N 3-2-06/76). Увы, данные разъяснения страдали отсутствием аргументации, и впоследствии данная позиция была пересмотрена и заменена на противоположную (Письмо Минфина РФ N 03-03-06/1/677, Письмо УФНС РФ по г. Москве N 16-15/083987, Письмо Минфина РФ N 03-03-06/2/75). Буквально, в последнем из упомянутых писем сказано следующее: «в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды».
Такой вариант «продления» договорных отношений, если изначально был заключен лишь краткосрочный договор аренды, требует определенного доверия к арендодателю со стороны арендатора. Дело в том, что арендатор имеет преимущественное право заключения договора на новый срок. Об этом сказано в п. 1 ст. 621 ГК РФ. Однако есть немаловажный нюанс, который необходимо соблюсти. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о желании заключить такой договор в срок, указанный в договоре аренды, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок до окончания действия договора. Однако, если арендодатель в ответ на такое уведомление действительно предложит подписать новый краткосрочный договор на новый срок, это будет невыгодно арендатору (он потеряет возможность продолжить амортизацию неотделимых улучшений). А если откажет и «выгонит» старого арендатора, то имеется специальная норма, защищающая права последнего: «Если арендодатель отказал арендатору в заключении договора на новый срок, но в течение года со дня истечения срока договора с ним заключил договор аренды с другим лицом, арендатор вправе по своему выбору потребовать в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному договору и возмещения убытков, причиненных отказом возобновить с ним договор аренды, либо только возмещения таких убытков». И опять такое развитие событий весьма невыгодно для арендатора, т.к. начисление амортизации прекращается. Поэтому наилучшим ответом на предложение о заключении нового договора будет то, если арендодатель оставит его без ответа, и стороны просто продолжат прежние отношения без нового договора. Тогда, с одной стороны, арендатор будет «подстрахован» на случай, если вдруг арендодатель захочет его «согнать» по окончании первоначального договора, а с другой стороны, в отсутствие нового договора отношения по старому договору приобретут статус «на неопределенный срок». Но в период действия уже этого неопределенного срока арендатор уже не застрахован от того, что арендодатель может изъявить желание расторгнуть с ним договор, чтобы сдать то же помещение в аренду другому лицу на более выгодных условиях. Действует ли в этом случае преимущественное право арендатора? К сожалению, он его фактически утрачивает. Поскольку в п. 2 ст. 610 ГК РФ, где говорится о неопределенном сроке договора, указано: «В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок».
Тем не менее, если стороны «верят друг другу», вариант превращения краткосрочного договора в договор на неопределенный срок избавит их от необходимости регистрации договора. Как разъяснено в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 59, договор аренды, заключенный на неопределенный срок, в государственной регистрации не нуждается.
Пролонгация договора
Казалось бы: так много разъяснений налоговых органов и финансового ведомства, что при пролонгации договора аренды можно продолжать начисление амортизации неотделимых улучшений, о чем здесь говорить? (Письмо УФНС РФ по г. Москве N 20-12/060972, Письмо Минфина РФ N 03-03-06/2/75, Письмо УФНС РФ по г. Москве N 16-15/083987, Письмо Минфина РФ N 03-03-06/1/478 и др.) Однако на практике «пролонгация» может пониматься по-разному. Предположим, изначально договор заключен на 11 месяцев. И теперь стороны его «пролонгируют». Наиболее распространенными бывают следующие варианты.
1. Заключается новый аналогичный договор на новые 11 месяцев, и акты приема-передачи имущества могут даже не оформляться.
В таком случае можно говорить о продолжении арендных отношений, но не о продлении срока договора. Мы понимаем, что это как раз тот случай, когда один договор действовать прекращает, и начинает действовать другой. Дальше амортизировать неотделимые улучшения нельзя.
2. С помощью дополнительного соглашения к договору в пункт о сроке действия договора вносятся корректировки. Например, указывается: «п. … договора изложить в следующей редакции: «Настоящий договор действует с момента его подписания сторонами и до 30.09.2012». Т.е. срок превращается из 11 в 22 месяца.
Как это ни грустно, такой договор теперь подлежит регистрации. Но зато можно безбоязненно продолжать амортизацию.
Здесь, памятуя о том, что договор, подлежащий регистрации, считается заключенным с момента регистрации, надлежит остановиться на том, каковы же отношения сторон «между» подписанием дополнительного соглашения и регистрацией измененного договора.
В данном случае представляется, что с момента регистрации измененного договора «легализуются» арендные отношения за указанный период («между»), аналогично распространению условий договора на ранее сложившиеся фактические взаимоотношения сторон (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
К сожалению, указанная выше формулировка дополнительного соглашения, не является панацеей от возможных претензий. Имеется единственный в своем роде прецедент - Постановление ФАС Уральского округа по делу N Ф09-6342/06-С3: "...Срок действия договора установлен (п. 6.3 договора). Дополнительным соглашением пункт 6.3 договора N 36 изложен в новой редакции: "Срок действия договора". Как указал суд, при продлении договора аренды, заключенного на срок менее года, после окончания первоначального срока аренды, отношения сторон регулируются новым договором аренды. Так как срок продления (срок аренды по новому договору) был менее года, договор аренды не подлежал государственной регистрации.
3. В дополнительном соглашении к договору указывается: «срок действия настоящего договора продлевается на последующие 11 месяцев». Либо как вариант изначально в договоре предусмотрена «автоматическая» пролонгация на такой же срок: «после окончания срока аренды при отсутствии возражений сторон договор считается продленным на прежних условиях».
Обратимся к п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним": « пришел к выводу о том, что при продлении договора аренды здания, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу пункта 2 статьи 651 ГК».
Ура! Такой договор опять не нужно регистрировать, но, УВЫ, это уже новый договор на тех же условиях на новый срок. Поэтому весьма вероятно, что данный случай будет квалифицирован проверяющими именно как прекращение одного договора и вступление в действие другого, что ведет к прощанию с амортизацией.
Поэтому настоятельно рекомендуем, если уж по каким-то причинам стороны не устраивает вариант с неопределенным сроком аренды, стоит внести изменения в договор и сделать его долгосрочным и подлежащим регистрации, т.к. это позволит продолжить начисление амортизации арендатором.
Таким образом, под продлением срока договора аренды следует понимать такое внесение в него изменений, которое увеличивает изначально установленный срок: дата начала аренды остается той же, а дата окончания – отодвигается.
Кстати, указанная позиция ВАС из п. 10 Информационного письма, в настоящее время прочно вошедшая в практику, далеко не бесспорна. Интересную точку зрения нам удалось найти в статье «О сроках и государственной регистрации договора аренды недвижимости». В ней автор анализирует даты, имеющие значение для взаимоотношений сторон:
«…любой договор содержит четыре основные временные точки, имеющие правовое значение:
1) момент начала действия договора;
2) момент начала действия установленных в договоре прав и обязанностей;
3) момент прекращения действия договора;
4) момент прекращения действия установленных в договоре прав и обязанностей».
И далее, с великолепными иллюстрациями про срок договоров аренды, заключенных на один год, но подряд, приходит к выводу: «Срок подписания дополнительного соглашения сторон не становится началом срока действия нового договора, это срок, с которого отношения сторон изменяются, но при этом все же сохраняются (п. 1 ст. 453 ГК РФ)».
Создание неотделимых улучшений начинается в период действия одного договора, а завершается – в период действия другого
Ситуация довольно типичная, когда «краткосрок» заменяется «долгосроком». Прямого ответа на вопрос, можно ли всю стоимость таких неотделимых улучшений амортизировать в течение «долгосрока», в Налоговом Кодексе мы не найдем, как и разъяснений чиновников на эту тему. Поэтому пойдем логическим путем, при этом будем ориентироваться на то, что нам нужно в конечном итоге доказать, что амортизировать все-таки можно.
1. Нигде не сказано, что разрешение на производство неотделимых улучшений должно быть получено именно в период действия соответствующего договора аренды, и вообще не сказано, что оно должно быть получено до производства неотделимых улучшений. Значение имеет лишь факт его наличия от арендодателя.
2. Сумма затрат на производство неотделимых улучшений будет признана в учете (бухгалтерском и налоговом) лишь по факту завершения работ и подписания акта (обычно КС-2, если уж мы говорим о зданиях, сооружениях и помещениях в них). Соответственно до этого момента вопрос о сроке их амортизации вообще не встает.
3. Начисление амортизации должно начаться с месяца, следующем за месяцем, «в котором объект введен в эксплуатацию» (п. 4 ст. 259 НК РФ). Памятуя бухгалтерские правила, в данном случае речь идет об оформлении акта ОС-1 (ОС-1а) на сумму капитальных вложений. А раз начало срока амортизации приходится на новый договор аренды («долгосрок»), то оснований вспоминать про предыдущий договор просто нет. Ведь Налоговый Кодекс не уточняет, о каком именно из потенциально нескольких договоров аренды идет речь.
4. Плюс косвенное обоснование правильности данного вывода: компетентные органы разрешают начисление амортизации «с момента заключения» договора аренды, когда улучшения были произведены еще в период действия предварительного договора (напр., Письмо УФНС РФ по г. Москве N 16-15/072634, Письмо Минфина РФ N 03-03-06/1/231). Здесь усматривается определенная аналогия.
5. Если, предположим, налоговый орган будет против, как он, интересно, высчитает стоимость тех неотделимых улучшений, которые фактически были сделаны в период действия предыдущего договора аренды? В любом случае, ему придется обосновывать свой расчет, а это будет тем сложнее, чем меньше документов с фактическими сроками выполнения конкретных работ ему удастся раздобыть.
В заключение выразим надежду, что «бедные» арендаторы смогут сократить свои расходы на излишнюю необоснованную уплату налогов с помощью приведенных здесь практических советов, и стать чуть-чуть менее «бедными» с нашим участием.
Амортизация активов
Амортизация нематериальных активовАмортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:
1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.
Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.
Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:
1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.
Фонд амортизации
Амортизация основных фондов – это объективный процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость производимой с их помощью продукции.Амортизация осуществляется в целях накопления средств для полного восстановления основных фондов.
Амортизационные отчисления – это часть стоимости основных фондов, включаемая в себестоимость продукции за определенный период времени.
Амортизационные отчисления производятся только до полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции.
При расчете амортизационных отчислений используется норма амортизации.
Норма амортизации – это установленный в процентах от стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.
Срок полезного использования– период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом статьи 258 Налогового кодекса и учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
С теоретической точки зрения срок полезного использования должен совпадать с нормативным сроком службы объекта, но на практике, срок полезного использования часто устанавливается короче нормативного.
Необходимо отличать понятия « » и «амортизируемое имущество».
Амортизируемое имущество - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. р. данное имущество включает не только объекты основных средств, но и объекты нематериальных активов.
Амортизируемое имущество (в том числе и основные фонды) объединяются в следующие амортизационные группы:
Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизация не начисляется на основные фонды, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования), а также на фонды, стоимостью до 20 тыс. р.
Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным фондам, числящимся на 1 число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным фондам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
После полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость начисление амортизации прекращается.
В мире известны четыре основных подхода к начислению амортизационных отчислений:
1) равномерный;
2) ускоренный;
3) замедленный;
4) производственный.
При ускоренном подходе в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизационных отчислений больше, чем в последующие, а при замедленном подходе – наоборот.
Ускоренная амортизация основных средств позволяет уменьшить налог на в первые годы эксплуатации объекта, быстрее обновлять основные средства, уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.
При производственном способе сумма амортизационных отчислений зависит от объема продукции, произведенной на амортизируемом объекте.
В России для целей налогового учета используется только два метода начисления амортизации: линейный (соответствует равномерному способу) и нелинейный (соответствует ускоренному способу). При этом нелинейный способ нельзя использовать для объектов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. Для целей бухгалтерского учета в России используется четыре способа начисления амортизации по объектам основных средств:
Линейный (аналогичен линейному для целей налогового учета);
способ уменьшения остатка;
способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы чисел);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (производственный способ).
При линейном методе сумма амортизационных отчислений по всем месяцам эксплуатации объекта одинакова.
Если проведена переоценка основных фондов, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости. Расчет амортизации по группе основных фондов может осуществляться исходя из среднегодовой стоимости.
Предприятия самостоятельно рассчитывают нормы амортизации исходя из срока полезного использования основных фондов.
Амортизация автомобиля
Автомобиль уже давно не роскошь. Потребности в этом средстве передвижения возникают практически у каждой организации. Одним необходим грузовик для доставки продукции покупателям или в магазины со склада. Другим – микроавтобус для сотрудников. Третьих устроит подержанная легковушка для курьера. Ну а кому-то нужен дорогой автомобиль представительского класса для директора. Ситуаций, когда без железного коня никак не обойтись, множество. Поэтому все больше организаций решает купить автомобиль. Как известно, его стоимость будет списываться на расходы постепенно через амортизацию. Наша статья поможет правильно ее рассчитать.Автомобиль на балансе доставляет немало хлопот бухгалтеру. Причем проблемы связаны не только с учетом эксплуатационных расходов. Сложности возникают и при начислении амортизации.
Например, перед бухгалтером практически каждого предприятия, купившего автомобиль, встает дилемма: можно амортизировать автомобиль до его регистрации в ГИБДД или нет?
Другая проблема – определение срока службы машины. Особенно если речь идет о подержанном автомобиле.
Ну и, конечно, особого внимания заслуживает вопрос о применении специальных коэффициентов. В частности, при амортизации дорогих микроавтобусов и автомобилей.
Амортизация и регистрация в ГИБДД
Итак, компания купила автомобиль. Обязательно ли дожидаться регистрации машины в ГИБДД, чтобы начать ее амортизировать?
Требования закона…
Сразу скажем, что прямой зависимости между регистрацией и амортизацией не содержит ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство.
Для целей главы 25 НК РФ амортизацию по основным средствам нужно начислять «с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию» (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Правда, в пункте 8 статьи 258 НК РФ сказано, что основные средства, права на которые требуют госрегистрации, включаются в состав той или иной амортизационной группы только после подачи документов на регистрацию. Многие фирмы-автовладельцы ошибочно считают, что в этой норме содержится запрет на амортизацию транспорта до его регистрации в ГИБДД. Надо сказать, что подобные разъяснения некогда давали и налоговики. Например, в письмах УФНС России по г. Москве № 26-12/32341 и № 26-12/63114. Более свежих разъяснений налогового ведомства нет. А вот финансисты недавно высказались на этот счет.
Так, по мнению Минфина России, положения пункта 8 статьи 258 НК РФ вовсе не относятся к регистрации автомобиля в ГИБДД. Ведь она не является регистрацией прав на транспортное средство. Фактически это просто постановка автомобиля на учет. То есть начинать амортизировать автомобили нужно в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России № 03-03-06/1/816).
Регистрация автомобиля в ГИБДД не является регистрацией прав на транспортное средство. А значит, начинать амортизировать автомобили, по мнению финансистов, нужно в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Заметим, что точно такой же позиции придерживаются и судьи (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа № А05-5787/2006-18, ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-1621/2005 (9589-А27-23)).
Что же касается бухучета, то здесь основное средство амортизируют «с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету» (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Критерии отнесения активов к числу основных средств приведены в пункте 4 ПБУ 6/01. В частности, необходимо, чтобы объект был предназначен для использования в производстве. Факт же ввода в эксплуатацию не имеет никакого значения. Как пояснил Минфин России в письме от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, объект нужно принимать к учету в качестве основного средства, как только он «приведен в состояние, пригодное для использования». Что же касается регистрации в ГИБДД, то в пункте 4 ПБУ 6/01 она не упоминается.
Получается, для того чтобы ответить на вопрос, можно ли в бухгалтерском и налоговом учете амортизировать автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД, нужно решить, является ли такое транспортное средство пригодным для использования и можно ли его вводить в эксплуатацию. На этот счет есть две точки зрения.
В пункте 3 статьи 15 Федерального закона № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» о регистрации в ГИБДД говорится как о допуске автомобиля к участию в дорожном движении. На основании этого налоговики довольно часто заключают, что до момента постановки на учет в ГИБДД еще рано говорить о вводе автомобиля в эксплуатацию и пригодности его к использованию, а, следовательно, и о начислении амортизации. Зачастую такой же позиции предпочитают придерживаться и организации.
Регистрация в ГИБДД – это допуск автомобиля к участию в дорожном движении. Поэтому налоговики считают, что до момента регистрации говорить о вводе автомобиля в эксплуатацию преждевременно
Однако, на наш взгляд, это неверно. Во-первых, на регистрацию автомобиля отводится пять дней с момента покупки или же время, в течение которого действует знак «Транзит» (п. 3 постановления Правительства РФ № 938). Его выдают на срок от пяти до 20 дней в случае, когда машину необходимо перегнать к месту регистрации. То есть, по меньшей мере, в течение первых пяти дней после приобретения компания с полным правом может эксплуатировать автомобиль. Во-вторых, даже если компания и нарушит сроки, то использование незарегистрированного транспортного средства будет исключительно административным нарушением. Никаких налоговых последствий у него быть не должно. Ну а в-третьих, пригодность автомобиля к использованию, по нашему мнению, определяется его техническими данными, а не фактом постановки на учет в ГИБДД. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-1969/07-1099А, где судьи указали, что «ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства».
ООО «Сатурн» купило в марте 2008 года легковой автомобиль за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). На учет в ГИБДД он был поставлен только в апреле. При этом были перечислены регистрационные пошлины в размере 500 рублей.
ООО «Сатурн» ввело в эксплуатацию автомобиль в марте, не дожидаясь регистрации. Ежемесячная норма амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета составила 2 процента.
Бухгалтер ООО «Сатурн» сделал следующие проводки.
В марте 2008 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражены расходы на приобретение автомобиля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 200 000 руб. – автомобиль включен в состав основных средств.
В апреле 2008 года:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» КРЕДИТ 51
– 500 руб. – перечислены пошлины за регистрацию автомобиля в ГИБДД;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»
– 500 руб. – учтены пошлины.
Ежемесячно, начиная с апреля 2008 года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (200 000 руб. Х 2%) – начислена амортизация.
В налоговом учете в апреле 2008 года (месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию) ООО «Сатурн» включило в состав прочих затрат 10-процентную амортизационную премию в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. Х 10%).
Также фирма отнесла на расходы амортизационные отчисления в размере 3600 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.) Х 2%). Эту же сумму (3600 рублей) организация будет ежемесячно включать в состав затрат в течение периода амортизации автомобиля.
Регистрационные пошлины для целей расчета налога на прибыль компания списала как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ).
Определяем срок эксплуатации
Период, в течение которого фирма будет через амортизационные отчисления списывать стоимость автомобиля, определяется сроком его полезного использования. Этот срок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете компании устанавливают самостоятельно. Причем для целей главы 25 НК РФ фирмы обязаны руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Этот же документ можно взять за основу и в бухучете.
В зависимости от технических характеристик автомобили (легковые и грузовые) и автобусы в соответствии с Классификацией относятся к третьей, четвертой или пятой группе. То есть срок их полезного использования может варьироваться от трех до пяти лет, от пяти до семи лет или же от семи до десяти лет.
Так, например, легковые автомобили высшего и большого класса относятся к пятой амортизационной группе. А значит, организации могут установить для них срок службы в пределах от 85 до 120 месяцев. Все же остальные легковые автомобили (кроме машин малого класса для инвалидов, которые относятся к четвертой группе) попадают в третью амортизационную группу. А значит, их стоимость может быть полностью списана в течение 37–60 месяцев. К третьей амортизационной группе относятся и микроавтобусы.
Если компания приобрела подержанный автомобиль, то срок полезного использования, определенный по Классификации, она может уменьшить на число месяцев эксплуатации машины прежними владельцами (п. 12 ст. 259 НК РФ). Но лишь при условии документального подтверждения времени службы у бывших собственников.
Срок полезного использования подержанного автомобиля можно определить с учетом времени службы у предыдущих владельцев. Период, в течение которого автомобиль эксплуатировали до вас, можно узнать из паспорта транспортного средства.
Если прежним хозяином была фирма, узнать, сколько месяцев автомобиль работал на ее благо, можно из акта приема-передачи основного средства (форма № ОС-1). Такие данные должны быть приведены и в инвентарной карточке (форма № ОС-6). А значит, ее заверенная копия вполне может служить документальным подтверждением. Кроме того, по мнению финансистов, срок, в течение которого автомобиль эксплуатировали до вас, можно определить по данным паспорта транспортного средства (письмо Минфина России № 03-03-04/1/142). Эти разъяснения особенно актуальны по отношению к автомобилям, в числе собственников которых были физические лица.
Однако часто фактическое время службы подержанного автомобиля оказывается равным максимальному сроку полезного использования, предусмотренному в Классификации для той амортизационной группы, к которой относится машина. Или даже превышающим его. Как сказано в пункте 12 статьи 259 НК РФ, в таком случае новый собственник автомобиля может определять срок полезного использования самостоятельно «с учетом требований техники безопасности и других факторов».
ООО «Юпитер» купило у ЗАО «Луна» легковой автомобиль среднего класса с рабочим объемом двигателя 2 литра. Такие транспортные средства (код по ОКОФ – 15 3410120) относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от трех до пяти лет).
Из акта приема-передачи (форма № ОС-1) следует, что ЗАО «Луна» использовало автомобиль в течение трех лет и десяти месяцев. Организация получила его в качестве вклада в от учредителя – физического лица. Из паспорта транспортного средства видно, что общее время эксплуатации автомобиля составляет пять лет и семь месяцев. То есть оно превышает максимальный срок полезного использования, предусмотренный для основных средств, включаемых в третью амортизационную группу.
Учитывая техническое состояние автомобиля, ООО «Юпитер» решило установить срок полезного использования равным 24 месяцам.
Может ли этот срок полезного использования подержанной машины быть меньше года? На наш взгляд, да. Если компания решит, что пользоваться автомобилем она сможет меньше 12 месяцев, его стоимость можно будет списать единовременно, а не погашать через амортизацию. Правда, не исключено, что при проверке налоговики не согласятся с таким подходом. Особенно если окажется, что на деле фирма пользовалась этим транспортным средством больше года. Например, в письме УФНС России по г. Москве № 26-12/54016 фискалы настаивали на том, что срок полезного использования изношенного автомобиля меньше года быть не может.
Дорогое авто
Если фирма приобрела дорогой легковой автомобиль или микроавтобус, она должна амортизировать их с применением специального понижающего коэффициента. Основную норму амортизации, которая рассчитана исходя из срока службы машины, определенного по Классификации, нужно умножать на 0,5. То есть фактически компания будет списывать стоимость покупки вдвое дольше. Ведь в результате применения коэффициента уменьшится сумма ежемесячных амортизационных отчислений.
Важно помнить, что такой порядок действует только в налоговом учете. ПБУ 6/01 использование каких-либо понижающих коэффициентов не предусмотрено.
Применение коэффициента 0,5 – не право, а обязанность фирмы – владельца легкового автомобиля, первоначальная стоимость которого превышает 600 000 рублей, или же микроавтобуса, стоящего более 800 000 рублей (п. 9 ст. 259 НК РФ). Заметим, что до 2008 года понижающий коэффициент следовало применять к автомобилям дороже 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью свыше 400 000 рублей.
В связи с повышением лимитов у всех владельцев дорогого транспорта возник закономерный вопрос: можно ли прекратить применять коэффициент 0,5, если первоначальная стоимость автомобиля (микроавтобуса) меньше новых значений? Финансисты ответили на этот вопрос отрицательно. В письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/11 Минфин России аргументировал свою позицию тем, что «выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации».
Финансисты считают, что организация должна продолжать амортизировать с понижающим коэффициентом легковые автомобили и микроавтобусы, которые до 2008 года считались дорогостоящими. Даже если теперь их первоначальная стоимость не превышает новых лимитов.
Действительно, пункт 3 статьи 259 НК РФ такой запрет содержит. Только вот какое отношение понижающий коэффициент имеет к методу амортизации?
В налоговом учете компании могут начислять амортизацию одним из двух способов: линейным или нелинейным. Каждый метод предусматривает свою формулу для расчета основной нормы амортизации. Именно ее владельцы дорогих машин должны умножать на 0,5. Если же фирма перестанет применять понижающий коэффициент, то метод амортизации все равно останется прежним (как, впрочем, и основная норма). То есть требование, установленное пунктом 3 статьи 259 НК РФ, никоим образом не нарушится. А значит, компании, по нашему мнению, имеют полное право с января 2008 года не учитывать коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей стоимостью от 300 000 до 600 000 рублей и микроавтобусов стоимостью от 400 000 до 800 000 рублей.
Упомянутое письмо Минфина России – ответ на частный запрос. Фирмы не обязаны руководствоваться этими разъяснениями. Однако не исключено, что их возьмут на вооружение налоговики. В таком случае компаниям, которые отказались от применения понижающего коэффициента, по всей видимости, придется отстаивать свою позицию в суде.
В 2007 году ООО «Меркурий» купило микроавтобус, первоначальная стоимость которого составила 750 000 рублей. Срок полезного использования машины, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете установлен равным 40 месяцам. А амортизация начисляется линейным методом. Основная норма амортизации составила 2,5% (1: 40 Х 100%).
Поскольку микроавтобус стоит больше 400 000 рублей, в 2007 году ООО «Меркурий» должно было амортизировать это основное средство с учетом понижающего коэффициента. Учетной политикой компании предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10 процентов капитальных вложений. Таким образом, ежемесячная сумма налоговых амортизационных отчислений в 2007 году составляла:
(750 000 руб. – 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% Х 0,5 = 8437 руб. 50 коп.
В бухгалтерском учете в течение 2007 года бухгалтер ООО «Меркурий» ежемесячно начислял амортизацию в сумме:
750 000 руб. Х 2,5% = 18 750 руб.
В 2008 году организация приняла решение не применять понижающий коэффициент. Ведь теперь первоначальная стоимость микроавтобуса уже не превышает установленного кодексом ограничения (750 000 руб.
(750 000 руб. – 750 000 руб. Х 10%) Х 2,5% = 16 875 руб.
В бухгалтерском учете фирма по-прежнему будет начислять амортизацию в размере 18 750 рублей в месяц.
Налоговая амортизация
Линейный и нелинейныйНачинать решение вопроса с начислением амортизации надо с выбора метода, или, говоря проще, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких метода - линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.
При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р - сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С - первоначальная стоимость основного средства, К - норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n - срок полезного использования ОС в месяцах. Как видим, линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении. То есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.
Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа - имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая - свыше 2 и до 3 включительно; третья - свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, для начисления амортизации надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р - сумма амортизации, S - суммарный баланс амортизационной группы, k - норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.
Что учесть при выборе метода
Решая, как начислять амортизацию, помимо указанных выше особенностей каждого из методов надо учитывать еще несколько моментов. Тем более что выбранный метод будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Так, организации, выбравшие линейный метод, должны применять его ко всем основным средствам. Организации же, решившие применять нелинейный метод, будут использовать его лишь для основных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на использования нелинейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому в данном случае работа бухгалтера усложнится, т.к. придется использовать оба метода.
Еще одной особенностью нелинейного метода является порядок определения суммарного баланса группы при покупке или продаже основных средств. Так, приобретенные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). При продаже или ином выбытии основных средств суммарный баланс группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). А это означает, что бухгалтеру все равно придется отслеживать стоимость каждого ОС, несмотря на то, что амортизация начисляется по группе в целом.
Получите премию
После того, как решение о применяемом методе принято, можно начислять амортизацию. Такое право возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект ОС был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). А если право собственности на ОС подлежит госрегистрации (здания, сооружения*), то амортизацию начинают начислять только после подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже введено в эксплуатацию - п. 11 ст. 258 НК РФ).
Тут бухгалтер должен знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть стоимости ОС включить в состав косвенных расходов без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка получила название амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в расходы можно сразу же отправить 30% их стоимости, а по остальным группам - 10 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном методе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Правда, у этой поблажки есть и обратная сторона. Так, если ОС, по которому применена премия, будет продано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию придется восстановить и включить в доходы того периода, когда произошла реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, в том числе и тех, срок полезного использования которых меньше. А это значит, что при реализации даже полностью самортизированного имущества (например, со сроком использования 3 года) придется восстанавливать премию.
Приостановление и прекращение
В течение срока использования ОС возможны ситуации, когда начисление амортизации приостанавливается или вовсе прекращается.
Так, приостановить начисление амортизации надо, если ОС передано по договору ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, или находится на длительной (свыше года) реконструкции либо модернизации (п. 3 ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок использования они не засчитываются. По возвращении имущества начисление амортизации продолжается.
Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек либо основное средство выбыло из собственности организации. При линейном методе истечение срока обычно означает и полное списание стоимости ОС на расходы. В таком случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При нелинейном методе истечение срока использования влечет безусловное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть S в формуле Р = S x (k / 100%) после истечения срока использования одного или нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. В то же время, если в результате такого исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст. 259.2 НК РФ).
При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему также прекращается с 1-го числа следующего месяца.
У организации, применяющей нелинейный метод, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое произойдет, если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма при этом включается во внереализационные расходы текущего периода) либо из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).
«Наталья Емельянова» «Стоимость одного мобильного телефона составила 12 310 рублей, в том числе НДС – 1878 рублей. Стоимость подключения – 1000 рублей (в т. ч. НДС – 153 руб.). Другой же телефон был приобретен за 49 000 рублей (в т. ч. НДС – 7475 руб.), подключение также составило 1000 рублей (в т. ч. НДС – 153 руб.)».
«Олег» «Телефон стоимостью менее 40 000 рублей стоит учесть в качестве материально-производственных запасов. Проводки будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КРЕДИТ 51 " "
– 13 310 руб. (12 310 + 1000) – оплачена покупка телефона с подключением к оператору сотовой связи;
– 11 279 руб. (13 310 – 1878 – 153) – отражены затраты на приобретение телефона;
– 2031 руб. (1878 + 153) – учтена сумма НДС; ДЕБЕТ 20 (26, 44) "Основное производство" КРЕДИТ 10 "Материалы"
– 11 279 руб. – списана стоимость мобильного аппарата и его подключение;
– 2031 руб. – принят НДС к вычету».
К обсуждению подключилась «Оксанка»:
«Оксанка» «Все верно. Если стоимость мобильного телефона с подключением составит более 40 000 рублей, то его необходимо будет учитывать в составе основных средств и учитывать в расходах по налогу на прибыль через амортизационные отчисления».
«Олег» «Что касается учета мобильного телефона стоимостью свыше 40 000 рублей, то он будет выглядеть иначе, чем учет первого телефона. Поскольку по нему уже необходимо начислять амортизацию. Рассмотрим подробнее. Согласно Классификатору основных средств (утв. постановлением Правительства РФ № 1), мобильный телефон относят к третьей амортизационной группе "Аппараты телефонные и устройства специальные" (срок полезного использования 3–5 лет). Уменьшить базу по налогу на прибыль организация может, включив начисленную сумму амортизации мобильного телефона, только в том случае, если телефон передан сотрудникам.
Также указанный объект не противоречит положениям ПБУ 6/01:
Предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
предназначен для использования с течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
не предназначена его последующая перепродажа;
способен приносить экономические выгоды в будущем.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации: 100% : 3 года = 33,33%. Ежегодная сумма амортизационных отчислений: 41 525 руб. * 33,33% = 13 840 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 13 840 руб. : 12 мес. = 1153 руб. Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" КРЕДИТ 51 "Расчетный счет"
– 50 000 руб. – оплачено приобретение мобильного телефона с подключением к оператору сотовой сети;
ДЕБЕТ 10 "Материалы" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– 1000 руб. – отражены затраты на подключение телефона;
ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– 153 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 20 (26, 44) "Основное производство" КРЕДИТ 10 "Материалы"
– 847 руб. – списано подключение телефона;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
– 153 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные средства" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
– 41 525 руб. – отражено приобретение мобильного телефона;
ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
– 7475 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 01 "Основные средства" КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные средства"
– 41 525 руб. – принят к учету телефон;
ДЕБЕТ 20 "Основное производство" КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств"
– 1153 руб. – начислена амортизация в месяце, в котором объект принят к учету».
«Наталья Емельянова» «Огромное спасибо».
Обратилась «Лучезарная»:
«Лучезарная» «Наша компания находится на упрощенной системе налогообложения.
В имуществе фирмы компьютер, монитор, принтер, пылесос, мебель. Нужно ли на это все начислять амортизационные отчисления?»
«Лена Денисовна» «При упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы" налоговую базу можно уменьшить на стоимость основных средств (как приобретенных, так и изготовленных самостоятельно) (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомню, что к амортизируемому можно отнести только то имущество, которое удовлетворяет правилам главы 25 Налогового кодекса. Объекты стоимостью свыше 40 000 рублей признаются основными средствами и амортизируемым имуществом, а стоимостью 40 000 рублей и дешевле – нет. В таком случае они учитываются в стоимости материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)».
«Лучезарная» «Спасибо за ответ».
«Елена Петровна» «Наша компания перешла с упрощенной системы налогообложения (объект "доходы") на общую. Нужно ли определять остаточную стоимость амортизируемого имущества?»
На помощь пришел, как всегда, гуру форума «Олег»:
«Олег» «Нет. Смотрите письма Минфина России № 03-1106/2/36, № 03-11-04/2/205».
«Семеновна» «При переходе с с объектом "доходы" на расходы, произведенные в период применения спецрежима, при исчислении налоговой базы не учитываются. То есть остаточная стоимость не определяется. Это положение закреплено в пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса. Амортизация соответственно начисляться не будет».
«Елена Петровна» «Спасибо».
«Самойлова» «Наша компания приобретает форменную одежду с логотипом компании для работы своих сотрудников. Как правильно списать такую одежду? И в каком порядке следует учитывать в расходах в целях налога на прибыль указанное имущество: единовременно в составе материальных расходов или как амортизируемое имущество?»
«Олег» «Расходы на приобретение спецодежды для сотрудников можно учесть в базе по налогу на прибыль двумя способами: либо в составе материальных затрат, либо с помощью амортизации. Все зависит от стоимости и срока службы, которые определяются исходя из норм выдачи, указанных в типовых нормах, или исходя из норм, установленных в организации.
Линейно списывают одежду со сроком полезного использования от 12 месяцев и более, а сроком полезного использования до 12 месяцев – единовременно по мере передачи в эксплуатацию. Если спецодежда не предусмотрена нормативной документацией, списывать ее нужно за счет прибыли».
«Соня» «Я, как физическое лицо, обратилась в налоговую за получением имущественного вычета по НДФЛ при продаже нежилого помещения. Это производственно-складское здание, которое находится в собственности более трех лет и использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности. Однако в налоговой мне отказали в применении вычета и указали, что указанное имущество является основным средством и подлежит амортизации. Так ли это?»
«Олег» «Все верно, налоговики правы. Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина России № 03-04-05-01/303. В нем чиновники отмечают, что здание, используемое физическим лицом в предпринимательской деятельности, признается основным средством, на которое начисляется амортизация. Поэтому если такая амортизация начислялась, то при продаже данного имущества повторно уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета нельзя».
«Соня» «Спасибо за ответ».
«Леночка» «Наша компания реализует основное средство до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию. Когда организация должна восстановить амортизационную премию?»
«Олег» «Налоговый кодекс не содержит никаких разъяснений, когда необходимо восстанавливать амортизационную премию».
«Леночка» «Что в таком случае нужно делать?»
«Надежда Петровна» «По данному вопросу Минфин России придерживается определенной позиции, согласно которой амортизационная премия при восстановлении учитывается в период реализации основного средства. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит (см. письма Минфина России № 03-03-05/37, № 03-03-06/ 2/142).
Напомним: под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация».
Продолжил беседу «Егор»:
«Егор» «Учитывается ли восстановленная амортизационная премия при определении остаточной стоимости основного средства, реализуемого ранее истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию?»
«Олег» «Опять же Налоговый кодекс не содержит никаких разъяснений по данному вопросу».
«Надежда Петровна» «Амортизационная премия, признаваемая расходом в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитывается. Эту позицию подтверждают письма Минфина России № 03-03-06/1/493, № 03-03-06/2/102, № 03-03-06/ 1/61».
«Олег» «Все просто. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации».
«Надежда Петровна» «Под агрессивной технологической средой (в том числе и взрывопожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом № 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее – Закон № 116-ФЗ). Таким образом, если основное средство находится в непосредственном контакте с агрессивной средой, то применение повышающих коэффициентов правомерно. По мнению ФНС России, придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она определена в главе 25 Налогового кодекса (письмо ФНС России № ШС-17-3/ 205@).
Каждый конкретный случай использования основных средств в таких условиях стоит рассматривать отдельно. Поэтому в первую очередь рекомендуем закрепить в учетной политике применение повышающего коэффициента. Также необходимо подготовить справки, которые подтвердят, а также перечислят наличие вредных факторов на производстве (по каждому цеху). Их нужно заверить компетентным на это лицом, к примеру, техническим специалистом. Законом № 116-ФЗ установлено, что опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. При этом требования к регистрации опасных производственных объектов в государственном реестре, в том числе к идентификации опасных производственных объектов, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти в области промышленной безопасности совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций (п. 2 ст. 2)».
Товарная накладная
Назад | |
Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
Все предприятия, имеющие на балансе , обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.
Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.
Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства , по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары. В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.
Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.
До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления . Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.
Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях :
- Нахождение ОС на консервации , при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
- Восстановление , реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.
Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.
Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений
и выполняются необходимые проводки.
Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:
- проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
- изменений накопленных отчислений в связи с (может как увеличиться, так и уменьшиться);
- списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
- выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).
На каком счете отражаются?
С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:
- По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
- По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.
На счете 02 возможно открытие субсчетов:
- 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
- 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и .
На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.
Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.
Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении
С месяца, следующего непосредственно за месяцем в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.
Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.
Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС , а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.
Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:
- 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
- 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
- 91 – для ОС, переданных в аренду.
Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:
Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.
Накопление отчислений не должно останавливаться , кроме длительных случаев восстановления и консервации.
Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.
Как списывается при выбытии?
Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:
- Износ моральный – устарело оборудование.
- Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
- Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
- Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
- Недостача, выявленная после инвентаризации.
Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:
- Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
- Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
- Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
- Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.
Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.
При переоценке
Переоценка – это процедура пересчета той стоимости , по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.
Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.
Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной .
Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.
Формула для пересчета амортизации:
Формула:
Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.
Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:
Пример
Исходные данные:
20 февраля 2018 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.
Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.
Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.
Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2018 года?
Решение:
Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2018 года по июнь включительно.
Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.
Таблица с проводками:
| Дата | Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 20.02 | 720 000 | Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Амортизационные отчисления за 2 месяц использования | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Амортизация за 3 месяц эксплуатации | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Амортизация за 4 месяц | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Списаны накопленные отчисления по объекту | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Станок направлен на продажу | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Отражена продажная стоимость станка | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Финансовый результат сделки — убыток | 99 | 91-2 |
Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?
Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять . При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.
Действующее федеральное законодательство четко регламентирует порядок переноса стоимости активов и основных фондов. Амортизация основных средств в подавляющем большинстве случаев включает в себя любые имущественные объекты, наработки интеллектуальной собственности для получения доходов.
Существующие нормативные акты устанавливают минимальные сроки полезной службы. В 2019 году такой срок составляет 12 месяцев. Стоит отметить, что в данных рамках изначальная стоимость объекта должна составлять от 40000 рублей.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Для понимания основных принципов амортизации необходимо ознакомиться с установленной методологией, с правилами и нормативами, с порядком разделения на группы, с процессом начисления, с особенностями линейного и нелинейного способов, а также порядком налогового учета.
Что это такое и когда нужно
Амортизация основных средств может представлять собой специальную процедуру на основании которой происходит постепенный переход стоимости основных средств на определенный тип продукции или услуг, которые предлагает учреждение. С помощью установленного механизма обеспечивается формирование новых целевых направлений движения финансовых средств. В дальнейшем эти средства могут восполнять основные фонды.
Соответствующий механизм также является достаточно удобным способом для перераспределения значительных затрат за определенный временной промежуток с учетом способа начисления. Стоит отметить, что бухгалтерский учет должен в обязательном порядке включать в себя затраты, которые организация, работающая, например, на УСН, понесла на основные средства.
Каждое конкретное предприятие может в самостоятельном порядке определять актуальные способы списания. Применение амортизации возможно по результатам определения эффективности функционирования организации. Таким расчетами занимается бухгалтерский отдел. Нормы и порядок отчислений всегда определяются в прямой зависимости от вида ценностей.
Схемы списания средств
В рамках метода списания стоимости по определенной сумме лет стабильного использования средства, годовая сумма соответствующих отчислений может определяться с учетом изначально установленной стоимости объекта и годового соотношения. Что касается способа списания стоимости в зависимости от объема продукции или услуг, то начисление амортизации происходит в прямой зависимости от натурального показателя объема продукции.
Те амортизационные отчисления, которые были начислены по объектам принятия основных средств, будут отражены в актуальной бухгалтерской документации в рамках отчетного периода, к которому они относятся. Работа данной системы определяется в том, что сумма начислений отражается по дебету счетов. Большинство организаций использует для таких целей программу 1С.
Важно иметь в виду
Основные методы
Руководители организаций могут использовать четыре доступных способа начисления амортизации средств.
Методы:
- уменьшенный остаток;
- линейный;
- списание в зависимости от срока действия;
- списание в зависимости от объема продукции.
Стоит обратить особое внимание на факт того, что действующее федеральное законодательство не устанавливает возможность амортизации следующих категорий объектов:
- земли и ее недр;
- документации и прочих ценных бумаг;
- запасов материального характера;
- средств, по которым еще не было завершено строительство.
Предприятия могут самостоятельно определить наиболее приемлемый для них метод начисления. Что касается уполномоченных представителей налоговых инспекций, то они могут использовать как линейную, так и нелинейную методологию.
Разница между существующими способами расчета позволяет определить специфику работы организации. В соответствии с этим и определяется актив или пассив средств, а также порядок перераспределения нагрузки финансового характера.
Если руководство той или иной компании желает осуществить расчет амортизации основных средств, то уполномоченным сотрудникам следует обратить наиболее пристальное внимание на основные понятия, которые позволяют определить порядок.
Срок полезной эксплуатации представляет собой определенный временной промежуток, который определяется в зависимости от классификации расчета, которая в свою очередь устанавливается положениями действующего законодательства. Амортизационная сумма бывает ежемесячной или ежегодной.
Правила и нормативы
Организация может начислить амортизацию основных средств на основаниях, прописанных в Инструкции №157.
Соответствующие правила заключаются в следующем:
- в течение установленного финансового года процент амортизации начисляется на ежемесячных основаниях;
- в течение временного промежутка полезного использования амортизация не может быть прекращена;
- формирование амортизации осуществляется с начала месяца, который следует за месяцем принятия основного имущественного средства к учету;
- на объекты, общая стоимость которых составляет более 40 000 рублей амортизация может быть оформлена только на основе рассчитанных нормам.
Разделение на группы
В соответствии с установленным порядком разделения на амортизационные группы основные средства могут иметь определенный срок использования.
Для каждого конкретного объекта предусматривается определенная группа:
| Приспособления для добычи природных ресурсов | Срок полезного использования может составлять 2 года. |
| Нематериальные ценности, строительные приспособления и строительная оснастка, а также медицинское оборудование | До 3 лет. |
| Тракторы, любое другое транспортное оборудование, швейные машины и электрические трансформаторы | До 5 лет. |
| Оборудование для производства мебели и бесперебойные источники энергетического питания | До 7 лет. |
| Сети магистралей, машиностроительное оборудование и пути снабжения электричества и газа | До 10 лет. |
| Нефтяные скважины, сантехника | До 15 лет. |
| Нежилые имущественные объекты, канализация и струнные музыкальные инструменты | До 20 лет. |
| Двери | До 25 лет. |
| Каменные хранилища и железобетонные конструкции | До 30 лет. |
| Объекты жилого фонда и транспортные средства | Более 35 лет. |
Весь перечень вышеуказанных групп регламентируется положениями действующего законодательства. Расчеты полезных сроков действия были осуществлены при участии крупных фокус-групп, а также на основании технологического анализа каждого конкретного объекта, по которым может быть проведена амортизация.
Как начисляется амортизация основных средств
Начисление амортизации на материальные объекты производятся с 1 числа того месяца, который следует за промежутком времени введения средства в непосредственную эксплуатацию. Что касается прекращения, то оно инициируется в месяц, в рамках которого было произведено списание объекта с баланса компании.
Стоит отметить, что начисление амортизации также может быть осуществлено в том случае, если имущество вышло из состава основных средств, на которые планируется начисление амортизации. Подробная инструкция регламентируется законодательством.
Важно не забывать и о факте того, что амортизация должна быть в обязательном порядке приостановлена, если объект был законсервирован на срок более 3 месяцев. Если речь идет о жилом фонде и об объектах коммерческой деятельности, то формирование амортизации производится в конце года. Проводка всех сумм учитывается на отдельном счете уполномоченными сотрудниками бухгалтерии.
Линейный и нелинейный способы
Линейный способ амортизации предусматривает начисление по каждому имущественному объекту основные средства в соответствии с основными положениями статьи 259 Налогового Кодекса РФ. При использовании такого метода нормы начисления для каждого конкретного объекта определяется по установленной формуле, суть которой заключается в следующем:
Норма амортизации равная 1, разделенная на установленный срок полезного использования в месяц и умноженная на 100%.
Данная формула в некоторых случаях может включать в себя так называемую восстановительную стоимость, но только по отношению к основным средствам, которые были приняты до 1 января 2002 года. Начиная с указанной даты результаты переоценок не влияют на налоговый учет. Стоит отметить, что данная стоимость определяется на основании положений, включенных в статью 257 Налогового Кодекса.
Для понимания процесса нужно разобрать пример:
ООО совершило покупку основного средства – компьютера, стоимость которого составила 40 000 рублей. Уполномоченный сотрудник отдела бухгалтерии определил, что в соответствии с Установленной Классификацией компьютер может быть отнесен ко второй группе (срок полезного использования может составлять до 3 лет).
В организации пришли к выводу, что расходы по соответствующему средству будут списываться в рамках амортизации в течение ближайших 20 месяцев. Согласно регламентируемой учетной политике для налогообложения амортизация может быть начислена линейным методом. В таком случае премии не применяются.
Что касается нелинейного метода, то начиная с 2009 года амортизация по данному параметру может быть начислена далеко не по всем объектам основных средств.
Однако каждая компания может соответствующие виды начисления по каждому средству за исключением следующих случаев:
- если планируется начисление амортизации на здания и устройства передачи, срок полезного действия которых составляет больше 20 лет – начисление может быть осуществлено только с использованием линейного метода;
- если амортизация направляется на средства, эксплуатация которых связана с добычей определенных видов сырья на морских месторождениях;
- если процедура попадает под ограничения амортизации, принятые после 1 января 2019 года.
Налоговый учёт
Если учитываются налоги, то амортизация основных средств осуществляется с 1 числа месяца, который следует за месяцем, в котором имущество было включено в основной капитал и непосредственно введено в эксплуатацию. В аналогичном порядке происходят начисления по капитальным вложениям, на которые ранее была оформлена аренда или безвозмездное использование на основании положений статьи 259 действующего Налогового Кодекса.
Начисление амортизации должно быть завершено в первый день месяца, следующего за определенным периодом в рамках которого имущество было:
- списано с учета после продажи или в процессе ликвидации;
- выведено из состава имущества, подлежащего амортизации, на временных основаниях;
- в полной мере подвержено амортизации.
Налоговый учет предусматривает стандартизированный . О вышеуказанных положениях говорится в статье 259 Налогового Кодекса РФ.
Срок полезного использования
Понятие срока полезного использования подразумевает под собой определенный промежуток времени, в рамках которого предусматривалось использование основных средств в процессе трудовой деятельности компании в тех целях, ради которых соответствующие средства и приобретались. Установленный порядок определения сроков регламентируется Инструкцией №157.
Срок использования может быть определен в зависимости от следующих условий:
- если положения действующего федерального законодательства сами устанавливают сроки в целях начисления амортизации;
- в зависимости от того, какая была поставлена цель.
- в зависимости от порядка, в рамках которого формируется бюджет организации;
- исходя из предполагаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
- исходя из предполагаемого износа, который напрямую зависит от порядка эксплуатации;
- в зависимости от ограничений использования амортизируемого объекта;
- в зависимости от срока действия гарантии;
- в зависимости от того, в какой срок было организовано поступление объекта на предприятие;
- исходя из ранее начисленной суммы в рамках амортизации;
- исходя и з того, была ли проведена модернизация купленного объекта или его передача в пользу дочерних компаний.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
· материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
· имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
· имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
· имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
· объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
· продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
· приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
· имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
· полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
· имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
· основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
· имущество в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.
В соответствии со статьей 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.
Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп:
· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Применение налогоплательщиком, в целях исчисления амортизации, сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК РФ.
При этом, по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).
Однако, пунктом 3 статьи 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую , налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.
Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях:
ü модернизации;
ü реконструкции;
ü технического перевооружения.
Если в результате проведения вышеперечисленных мероприятий произошло увеличение срока полезного использования основного средства, то организация имеет право увеличить срок использования объекта только в пределах сроков той амортизационной группы, в которую включено данное основное средство.
НК РФ предусмотрены два метода признания расходов – метод начисления и кассовый метод.
При применении метода начисления согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.
При применении кассового метода согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию, модернизацию или реконструкцию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.
Такой же порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года основное средство передано другой организации по договору безвозмездного пользования сроком на 5 месяцев. После окончания срока договора в августе 2004 года основное средство будет возвращено владельцу.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в которой объект основных средств передан другой организации по договору безвозмездного пользования, то есть с 1 апреля 2004 года.
Возобновляется начисление амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества, то есть с 1 февраля 2008 года.
Так как в течение 5 месяцев объект основных средств будет находиться в безвозмездном пользовании, и амортизация по нему начисляться не будет, полного списания стоимости не произойдет, поскольку срок полезного использования основного средства на период нахождения его в безвозмездном пользовании не увеличивается.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию приобретенное в этом же месяце основное средство. Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев). В марте 2004 года основное средство переведено на консервацию сроком на 5 месяцев. После окончания срока консервации в сентябре 2004 года основное средство вновь будет введено в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2004 года.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств, по решению руководства, передан на консервацию, то есть с 1 апреля 2004 года.
После расконсервации объекта основных средств начисление амортизации возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го сентября 2004 года.
При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества. Поскольку данный объект в течение 5 месяцев находился на консервации, срок его полезного использования будет увеличен на 5 месяцев и начисление амортизации прекратится с 1 июля 2008 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:
Линейный;
Нелинейный.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
Пример.
В январе 2004 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1: 72 месяца) х 100% = 1, 39%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рублей.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации об ъекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%).
|
Период |
Расчет суммы амортизации, рублей |
Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей |
|
2004 год |
||
|
20 000 х 6,67% = 1334 |
20 000 – 1334 = 18 666 |
|
|
18 666 х 6,67% = 1245,02 |
18 666 – 1245,02 = 17 414,98 |
|
|
17 414,98 х 6,67% = 1161,58 |
17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40 |
|
|
16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля |
16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30 |
|
|
15 169,30 х 6,67% = 1011,79 |
15169,30 – 1011,79 = 14 157,51 |
|
|
14 157,51 х 6,67% = 944,31 |
14 157,51 – 944,31 = 13 312,20 |
|
|
13 312,20 х 6,67% = 881,32 |
13 312,20 – 881,32 = 12 331,88 |
|
|
Сентябрь |
12 331,88 х 6,67% = 822,54 |
12 331,88 – 822,54 = 11 509,34 |
|
11 509,34 х 6,67% = 767,67 |
11 509,34 – 767,67 = 10 741,67 |
|
|
10 741,67 х 6,67% = 716,47 |
10 741,67 – 716,47 = 10 025,20 |
|
|
10 025,20 х 6,67% = 668,68 |
10 025,20 – 668,68 = 9 356,52 |
|
|
2005 год |
||
|
9 356,52 х 6,67% = 624,08 |
9 356,52 – 624,08 =8 732,44 |
|
|
8 732,44 х 6,67% = 582,45 |
8 732,44 – 582,45 = 8 149,99 |
|
|
8 149,99 х 6,67% = 544,17 |
8 149,99 – 544,17 = 7 605,82 |
|
|
7 605, 82 х 6,67% = 507,32 |
7 605,82 – 507,32 = 7 098,51 |
|
|
7 098,51 х 6,67% = 473,47 |
7 098,51 – 473,47 = 6 625,04 |
|
|
6 625,04 х 6,67% = 441,89 |
6 625,04 – 441,89 = 6 183,15 |
|
|
6 183,15 х 6,67% = 412,42 |
6 183,15 – 412,42 = 5 770,73 |
|
|
5 770,73 х 6,67% = 384,91 |
5 770,73 – 381,91 = 5 385,82 |
|
|
Сентябрь |
5 385,82 х 6,67% = 359,23 |
5 385,82 – 359,23 = 5 023,59 |
|
5 023,59 х 6,67% = 335,27 |
5 023,59 – 335,27 = 4 691,32 |
|
|
4 691,32 х 6,67% = 312,91 |
4 691,32 – 312,91 = 4 378,41 |
|
|
4 378,41 х 6,67% = 292,04 |
4 378,41 – 292,04 = 4 086,37 |
Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.
В декабре 2005 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583, 76 рублей.
В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:
§ амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
§ амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
§ налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.
Пример.
В феврале 2004 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с Постановлением №1072 « Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно - прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену)», и применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).
Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).
Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.
Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Пример.
В январе 2004 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.
Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.
Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.
Статьей 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.
На основании пункта 9 статьи 259 НК РФ понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.
Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитан как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».
