Реклама на портале

Списание товара с истекшим сроком годности: учет и налогообложение. Инвентаризация: уценка и списание Как списать просроченный товар со склада

Деятельность некоторых организаций, например, аптек, поликлиник, частных медицинских кабинетов и др., связана с использованием и реализацией лекарственных средств (ЛС). Как любой продукт, они должны быть реализованы или применены вовремя, производитель обозначает для этого допустимый срок годности. Однако неизбежны ситуации, при которых часть препаратов останется на полках или на складе уже после того, как этот срок истечет. Как правильно поступать в таких случаях, каким образом оформлять их списание и куда потом девать просроченные ЛС, разбираемся в этой статье.

Просроченные – значит, недоброкачественные

Цифра на упаковке лекарственных препаратов, обозначающая конечную дату для его применения, очень важна. Даже если по факту с содержимым флакона или коробочки ничего не случится за лишние несколько дней после указанной даты, продавать или принимать такие лекарства уже нельзя.

Ст. 59 закона «Об обращении лекарственных средств» приравнивает препараты с истекшим сроком годности к недоброкачественным, выводя их из-под регламента фармакопеи. В ст. 31 Федерального закона №86-ФЗ от 22 июля 1998 года их продажа прямо и категорически запрещается.

С обозначенной даты они перестают быть лекарствами, а считаются подлежащим утилизации товаром, утратившим потребительские свойства. Как поступать с ними дальше, говорится в Инструкции, утвержденной Приказом Минздрава России № 382 от 15 декабря 2002 года. Она действительна в отношении следующих лекарственных средств:

  • чей срок годности истек;
  • которые по какой-либо причине пришли в негодность;
  • фальсификатов;
  • контрафактной лекарственной продукции;
  • подделок, официально зарегистрированных в РФ лекарственных торговых марок.

Регламент относительно уничтожения таких ЛС утвержден законодательством РФ:

  • в Постановлении Правительства РФ от 03 сентября 2010 года №674 – для большинства медпрепаратов;
  • в Приказе Минздрава РФ от 12 ноября 1997 года №330 – если лекарства относятся к психотропам или наркотическим средствам.

Обязанности владельцев некондиционных лекарственных средств

Те юридические лица или индивидуальные предприниматели, в чьей собственности или ведении находятся лекарственные препараты, согласно п. 2 вышеупомянутой Инструкции, должны в обязательном порядке совершать с ними следующие операции:

  1. Своевременно проводить инвентаризацию и выявлять лекарственные средства, теряющие потребительские качества или не отвечающие им изначально.
  2. Немедленно изымать такие ЛС из обращения и оформлять это установленным документальным порядком.
  3. Направлять изъятые лекарственные препараты для утилизации в полном объеме на спецпредприятия, имеющие лицензию на их уничтожение.
  4. Присутствовать лично или направить своего представителя на процедуру уничтожения ЛС (в состав специально создаваемой комиссии).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Утилизация просроченных ЛС может быть инициирована не только доброй волей собственника, но и предписаниями контролирующих органов или решением суда.

Как правильно провести списание лекарственных средств

Процедура списания и последующей утилизации лекарственных препаратов связана с достаточно обширным документальным сопровождением. Главной бумагой является Акт списания, который станет основанием для передачи испорченных или просроченных лекарств на уничтожение. Процесс выявления и списания таких лекарственных средств предусматривает несколько важных этапов:

  1. Инвентаризация :
    • выявление и фиксация недоброкачественных ЛС;
    • внесение сведений в инвентаризационные ведомости (с подписями членов инвентаризационной комиссии и лиц с материальной ответственностью);
    • отражение этих данных в бухгалтерской документации.

    2. Для фиксации данных о порче ЛС можно применять следующие формы:

  • Актирование. Акт о порче товарно-материальных ценностей по форме № А-2.18 заполняется членами инвентаризационной комиссии в тот момент, когда эта порча выявлена. На каждую группу испорченных активов составляется отдельный акт (например, на медикаменты, тару и др.). В этом документе должны быть указаны причины обнаруженной порчи и лица, виновные в ней. Указывается балансовая стоимость испорченных лекарственных средств и медтары. К нему присовокупляются объяснительные виновных в порче лиц (если такие установлены). Этот документ составляется в 3 экземплярах: один экземпляр акта должен будет остаться у материально ответственного лица и быть использован для приложения к отчету при списании матценностей.
  • Сепарация. Отобранные для списания лекарственные средства уже нельзя хранить вместе с доброкачественными. Их нужно перенести в специальную «зону карантина» – отдельное выделенное место (п. 12 Приказа № 706 н).

    • ВАЖНО! Акт списания является главным документом при утилизации испорченных или просроченных лекарственных средств. На его основании они передаются в спецорганизации для уничтожения.

    Правомерное уничтожение лекарственных средств

    Ставшие недоброкачественными лекарства не могут быть просто выброшены в мусор. Их нужно в обязательном порядке передать для законодательно регламентированного уничтожения специальным фирмам, имеющим на это разрешение.

    Финансовый учет утилизации лекарственных средств

    Собственник заключает с такой организацией договор оказания услуг – он будет служить документом, подтверждающим расходы.

    ВНИМАНИЕ! Расходы на утилизацию зависят не только от тарифов фирмы, но и от особенностей утилизации тех или иных лекарственных препаратов: например, таблетки уничтожить значительно легче, чем лекарства в аэрозольной форме, отсюда и более высокая стоимость утилизации последних. Влияет на стоимость уничтожения также упаковка лекарств, их вес, объем.

    После непосредственного уничтожения фирма-исполнитель выдает заказчику счет на услуги, после чего оформляется Акт приемки выполненных работ (он обычно стандартный).

    Налоговый кодекс предписывает учитывать эти траты при начислении налога на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Можно ли уничтожить лекарственные средства самостоятельно

    Закон разрешает самостоятельную утилизацию лекарственных средств их собственникам при одновременном соблюдении таких условий:

    • владелец не является производителем ЛС;
    • партия, подлежащая утилизации, небольшая по объему.

    Чаще всего эта ситуация возникает в аптечных учреждениях.

    Утилизировать ЛС нужно в установленном Инструкцией порядке, определенном для каждого типа уничтожаемых лекарственных средств:

    • жидкие лекарства необходимо сильно развести водой (не менее, чем 1:100) и вылить в канализационные стоки;
    • таблетки, которые растворяются в воде, требуется растереть в порошок, который также растворяют в воде и выливают;
    • мази и нерастворимые лекарственные формы нужно сжечь;
    • обломки ампул, коробки, конвалюты, флаконы и др. утилизируются как бытовой мусор (выбрасываются)

    К СВЕДЕНИЮ! Если уничтожаемые вещества являются взрывоопасными или легко воспламеняемыми, их самостоятельная утилизация запрещена.

    Акт об уничтожении

    После утилизации членами комиссии заполняется специальный акт. В нем нужно отразить такую информацию:

    • дата утилизации;
    • место, где это произошло;
    • данные всех членов комиссии по уничтожению (ФИО, должности, места работы);
    • причины, по которым ЛС направлены на утилизацию;
    • список уничтожаемых медикаментов (название, количество единиц, особенности упаковки, тары);
    • наименование собственника утилизируемых активов (фирмы или ИП) и его данные;
    • обоснование способа утилизации (для каждого лекарства из списка).

    ВНИМАНИЕ! Акт об уничтожении должен быть подписан всеми членами комиссии и скреплен печатью ликвидационного предприятия.

    После составления в течение 5 дней данный документ или его заверенная копия направляется в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.

    Что грозит нерадивым собственникам ЛС

    Если в арсенале организации или индивидуального предпринимателя вовремя не утилизируются утратившие кондиционность лекарственные средства, для недобросовестных владельцев ст. 14.1 КоАП РФ предусмотрена серьезная ответственность:

    • для организации – штраф в сумме от 40 000 до 50 000 руб.;
    • возможно приостановление профильной деятельности до 3 месяцев;
    • для должностного лица, уличенного в реализации лекарственной «просрочки», – штраф от 4 000 до 5 000 руб.

    «Бонусом» пойдет потеря репутации учреждения и, как следствие, падение спроса и уважения у клиентов.

    Списание — проблема, с которой сталкивается каждый субъект предпринимательской деятельности , будь то ИП или юридическое лицо.

    Такие товары являются , а порой и в значительной степени опасными для потребителя.

    Они вначале изымаются из торговых залов, а затем утилизируются или уничтожаются .

    Во избежание нежелательных последствий важно соблюдать порядок их списания , а также знать, что делать далее с товаром, снятым с реализации.

    Это зависит от специфики продукции . Например, если речь идет о , то они, согласно действующим нормам, уничтожаются . , непригодные для людей, могут быть вполне безопасными для животных.

    Процесс

    В процессе списания необходимо :

    • обеспечить правильное заполнение первичной документации ;
    • правильно отразить списание бухгалтерской документации;
    • знать о влиянии данной операции на порядок начисления налогов ;
    • иметь в виду особенности , которые характерны для списания того или иного вида товара;
    • обеспечить утилизацию товара или его уничтожение .

    В каких документах отразить изменения?

    Формы первичной документации, в которой отражено изъятие товаров из оборота, фирма вправе устанавливать по собственному усмотрению . Генеральным директором организации определяются образцы первичной документации.

    На просроченные товары составляется акт . В нем отражаются, как правило, следующие данные : наименование единиц товара, их число, а также место складирования. В указанном акте предусматривается наличие специального раздела , где указывается, что обозначенный товар снят с реализации. Оформление производится актом по форме ТОРГ-15 .

    Уничтожение товаров фиксируется распоряжением Генерального директора (составляется акт по форме ТОРГ-16 ).

    Следует отметить, что понятия «уничтожение» и «утилизация» — это не одно и то же . Второе предусматривает дальнейшее применение продукции в другом направлении. Так, пищевые отходы идут на корм скоту.

    Проводки

    Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки :

    • для учета товаров, снятых с реализации
    • для учета товаров на складах : Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах.

    При списании товаров их себестоимость отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Стоимость уничтожаемых товаров отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Подача документов в налоговую

    Стоимость товаров, которые были изъяты из оборота, влияет на величину налогообложения при начислении налога на прибыль.

    У фирмы должны иметься документы о подтверждении списания.

    В этой документации должны содержаться те же реквизиты , что и в первичных документах учета.

    Как правило, при продаже просроченного товара стороннему покупателю у фирмы возникает убыток . В размере понесенного убытка прибыль фирмы уменьшается.

    Восстановление НДС

    НДС восстанавливается следующим образом:

    1. С дебета счета 19 на кредит счета 68.
    2. С дебета счета 91 на кредит счета 19.

    Сумма восстановленного НДС учитывается как элемент прочих расходов .

    Списание

    Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки :

    • для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
    • для учета товаров на складах : Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах».

    Продуктов питания

    Для каждого продукта существует свой период времени, на протяжении которого сохраняются его потребительские характеристики . По истечении данного свойства теряются, и товар становится непригодным .

    Такая продукция не подлежит продаже . Составляется акт о списании товара, и он изымается из торговых помещений и складов. В акте необходимо указать наименование товара, количество и т.д.

    Материалов

    В соответствии со ст. 11 ФЗ № 89 предприниматели и субъекты предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной c образованием отходов, разрабатывают нормативы их образования, а также производят их инвентаризацию .

    Статья 11 ФЗ №89.Требования к эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов
    Индивидуальные предприниматели и юридические лица при эксплуатации предприятий, зданий, строений, сооружений и иных объектов, связанной с обращением с отходами, обязаны:

    • соблюдать экологические,санитарные и иные требования, установленные законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей среды и здоровья человека;
    • разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение отходов в целях уменьшения количества их образования;
    • внедрять малоотходные технологии на основе новейших научно-технических достижений;
    • проводить инвентаризацию отходов и объектов их размещения;
    • проводить мониторинг состояния окружающей среды на территориях объектов размещения отходов;
    • предоставлять в установленном порядке необходимую информацию в области обращения с отходами;
    • соблюдать требования предупреждения аварий, связанных с обращением с отходами, и принимать неотложные меры по их ликвидации;
    • в случае возникновения или угрозы аварий, связанных с обращением с отходами, которые наносят или могут нанести ущерб окружающей среде, здоровью или имуществу физических лиц либо имуществу юридических лиц, немедленно информировать об этом федеральные органы исполнительной власти в области обращения с отходами, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления.

    Противогазов

    Противогазы следует относить к категории имущества гражданской обороны (ГО).

    Они списываются по акту технического состояния .

    Техническое состояние противогазов, подлежащих списанию, оценивает комиссия .

    В нее входят:

    Комиссия производит следующие действия:

    • осуществляет осмотр противогазов (при этом наличие технической документации и документов бухгалтерского учета обязательно);
    • определяет степень изношенности противогазов;
    • определяет время нахождения противогазов в эксплуатации и на хранении.

    По результатам данной проверки составляется акт технического состояния противогазов. К акту должны быть приложены свидетельства проверяющего органа о невозможности использования противогазов по назначению.

    Медикаментов

    За списание лекарственных средств и медицинских изделий в аптечном учреждении отвечает сотрудник , назначенный руководством. Контрольные проверки осуществляются не реже, чем один раз в три месяца . По итогам проверки составляется справка на лекарственные препараты с заканчивающимся использования.

    Просроченные лекарственные средства изымаются из реализации и опечатываются . Заведующим аптеки создается комиссия, проверяющая их наличие. Результаты вносят в опись-акт . Опись составляется в трех экземплярах.

    Указанный документ направляется : в комитет по фармацевтической деятельности и производству лекарств (2 экземпляра), лицу, которое несет материальную ответственность (один экземпляр).

    Инвентаризационная комиссия комитета рассматривает и утверждает данный документ.

    После этого ею дается разрешение на списание лекарств с баланса.

    Уничтожение лекарств происходит в присутствии указанной выше комиссии, о чем делается соответствующая отметка.

    Утилизация и уничтожение

    Как утилизировать и уничтожить продукцию с истекшим сроком годности? Рассмотрим подробнее.

    Лекарственных препаратов

    Наиболее частым методом обнаружения просроченных лекарств является инвентаризация. Соответственно, факт их выявления первоначально должен быть зафиксирован в инвентаризационной описи специальной комиссией, а также сотрудником, несущим материальную ответственность. Впоследствии этот факт отражается бухгалтерией в сличительной ведомости .

    Аптека — владелец просроченных лекарственных препаратов должна передать их сторонней фирме , занимающейся уничтожением. Передача происходит на договорной основе.

    Дата составления акта об уничтожении — день, когда оно фактически происходит. Акт должен быть подписан всеми лицами, принимающими участие в процессе. Оригинал акта или его копия направляется организацией-владельцем в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения.

    Уничтожение вакцин и анатоксинов осуществляется как централизованно, так и индивидуально. Первый способ подходит для значительных объемов вакцин. Для того, чтобы осуществлять уничтожение, фирма, должна иметь лицензию на обращение с отходами класса «Г» в соответствии с СанПиН 2.1.7.728-99.

    В ряде случаев целесообразно индивидуальное уничтожение. Генеральным директором фирмы, чьи препараты подлежат уничтожению, должен быть заключен договор с организацией по сжиганию мусора.

    К месту, где планируется производить уничтожение , препараты доставляют в твердой таре и в закрытом транспортном средстве. По завершении процесса составляется акт об уничтожении препаратов.

    В случае жидких лекарств раздавливают ампулу, разбавляют водой в 100 раз и производят слив в промышленную канализацию. Стекло от ампул вывозят как бытовой мусор.

    Твердые лекарства дробят до состояния порошка, разбавляют в том же соотношении и сливают в промышленную канализацию.

    Лекарства в твердом состоянии, которые содержат нерастворимые в воде вещества, уничтожают путем сжигания .

    При уничтожении лекарств составляется акт об уничтожении.

    Химических реактивов

    Химические реактивы с истекшим сроком годности относятся к категории отходов . На отходы I–IV классов опасности составляется паспорт .

    Для утилизации химических реактивов фирма должна иметь соответствующую лицензию . Эта организация выдает компании-владельцу документы, в которых фиксируется факт сдачи вредных отходов.

    Утилизация химических реактивов имеет следующие особенности :

    • для каждого типа химических веществ предусмотрен специфический способ утилизации;
    • для утилизации применяются различные реагенты , способствующие разложению опасных веществ;
    • должна соблюдаться повышенная степень безопасности при работе с особо активными веществами;
    • существуют определенные правила транспортировки и хранения для каждого вида химических реактивов.

    Утилизация приводит к образованию безопасных продуктов , находящих применение в тех или иных сферах производства.

    Другие товары

    При утилизации продуктов важно стремиться сделать это в максимально короткие сроки .

    Сбор и транспортировка осуществляется в герметично закрытых емкостях специального назначения .

    Утилизацию продуктов осуществляют раздельно от прочих видов отходов.

    С этой целью сооружают специальные накопители , в которых в несколько слоев размещаются пищевые отходы разного типа.

    Внутри накопителя обеспечивается контроль температурного режима . Такой метод называют компостированием. Наиболее экологически чистый способ — помещение отходов в биотермические ямы .

    Итак, списание товаров имеет несколько аспектов : бухгалтерский, налоговый, правовой, экологический. Существуют определенные особенности списания различных групп товаров.

    Важным моментом является уменьшение налогооблагаемой базы . Однако продажа таких товаров почти всегда влечет убытки , поэтому имеет смысл не допускать их накопления в большом количестве.

    Утилизация или уничтожение товара направлены, прежде всего, на нейтрализацию вредных для потребителя свойств товара. Утилизация более выгодна , потому что позволяет найти продукции новое применение. Но в целом ряде случаев уничтожение — единственный и безальтернативный выход.

    Практически каждый предприниматель, который торгует продовольствием, сталкивался с просроченными товарами, именно поэтому многих интересует вопрос: «Как списать просроченный товар (акт) », чтобы не допустить ошибок. Помимо продуктов, срок годности имеют лекарства, парфюмерия, бытовая химия и др. Прямая обязанность продавца, следить за тем, чтобы на полках магазина не было «просрочки». Товары чей срок годности подошел к концу, надо изъять. При этом оформляется специальный , в котором ставиться отметка об факте изъятия товара с торговых полок. Что же дальше делать с «просрочкой»?

    Возвращаем товар поставщику
    Такой вариант возможен, если с поставщиком имеется договор о возврате товара по причине просрочки или имеется обязательный выкуп, который предусмотрен законом для просроченных хлебобулочных изделий и хлеба. С оформлением такого возраста трудностей не должно быть.

    Просроченный товар продаем для утилизации
    Если списанный просроченный товар подлежит утилизации, организация его продает, а не использует в продаже по сниженной цене. Стоит помнить, что «просрочка» не должна использоваться по прямому назначения и это необходимо указать в договоре. Для учета важно, что факт продажи товара для утилизации – действительно состоялся, у вас имеется некоторая выручка в налоговом и в бухгалтерском учете. Именно поэтому, если товар продан с некоторым убытком, у вас на это имеются аргументы:

    1. Учитывается покупная цена товара, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
    2. НДС не восстанавливается.

    Уничтожаем товар
    Если продать товар на утилизацию или вернуть его поставщику не получается, в таком случае продеться его уничтожить. Как правило, уничтоженный товар необходимо оформить, как акт о списании, например, или по разработанной самостоятельно форме.

    Если необходимо уничтожить товар, который несет опасность отравления, распространения заболевания или загрязнения окружающей среды, в таком случае, акт должен подписать Роспотребнадзор. Стоимость «просрочки» и затрат на их уничтожение можно фиксировать в налоговых расходах или обязанность уничтожения предусматривается законодательством. Но утилизация списанных просроченных товаров предусмотрена только для продуктов питания. Однако Минфин разрешает уничтожать не только продукты питания, но и иные товары:

    1. Медикаменты,
    2. Косметическая и парфюмерная продукция.
    3. Товары бытовой химии.


    Однако, данная категория товаров уничтожается, только в случае:

    1. Окончания срока пригодности,
    2. Если товары являются собственностью организации.

    Что относится к вычету НДС по товару, который списан, Минфином предусмотрено, что НДС по «просрочке» нужно восстановить, так как он не использовался для деятельности, которая облагается НДС и вышел из оборота по причинам, не связанным с реализацией.

    Порой списанный просроченный товар возлагается на плечи продавцов по приказу руководителей или собственников фирмы, в этом случае, продавцов заставляют «купить» залежавшуюся продукцию (удержание с з/п) или изымают штраф за просроченный товар. Знайте подобные действия не законны! Руководитель имеет право списать просроченный товар (акт), но не может понизить з/п продавца, в полномочиях руководящего лица лишить работника премии полностью или частично.

    Списание – процедура, которая проводится при истечении срока годности. Наиболее актуальна она для фирм, реализующих скоропортящуюся продукцию. Списание выполняется в соответствии с определенным порядком. Ему нужно обязательно следовать.

    Нормативное обоснование

    Статья 472 ГК РФ содержит прямой запрет на реализацию просрочки. Нельзя также продавать товар, срок годности которого подходит к концу. Продукция должна реализовываться с тем расчетом, чтобы покупатель успел ее употребить.

    Второй важный нормативный документ – ФЗ №2300-1 «О защите потребительских прав» от 7 февраля 1992 года. В статье 5 этого ФЗ прописан перечень продукции, на которую должен устанавливаться срок годности. В частности, это следующие изделия:

    • Продукты питания.
    • Медикаменты.
    • Косметические средства.
    • Парфюмерия.
    • Бытовая химия.

    Если на изделиях из рассматриваемого перечня не прописан срок годности, продавать их нельзя. Что делать с такими изделиями? Существует два варианта:

    • Возврат поставщику.
    • Уничтожение.

    Уничтожение осуществляется по решению органа госнадзора. Уничтожать по решению компании можно следующие группы изделий:

    • Испорченная пища, которая может быть опасна в употреблении.
    • Продукция, происхождение которой неизвестно.

    Во всех остальных случаях требуется экспертное заключение. Рассмотрим особенности списания каждой категории в отдельном порядке.

    Продукты питания

    Для каждого наименования товара есть свой срок годности. Предполагается, что на протяжении этого срока товар сохранит свои характеристики. После утраты этих характеристик продукцию продавать нельзя.

    Что делать фирме, если срок годности истек? Нужно сформировать акт о списании товара. В нем указывается основная информация: название продукции с истекшим сроком годности, количество изделий. На основании этого акта продукция изымается из торговых складов.

    Материалы

    В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:

    • Соблюдение экологических норм.
    • Формирование нормативов и лимитов отходов.
    • Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
    • Мониторинг экологического состояния среды.
    • Своевременную ликвидацию просроченных материалов.

    Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.

    Противогазы

    Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:

    • Осмотр изделий.
    • Проверка документации к противогазам.
    • Установление степени изношенности.
    • Определение продолжительности эксплуатации.

    По итогам проверки оформляется акт технического состояния. К нему прилагается подтверждение от комиссии о том, что противогазы больше нельзя эксплуатировать.

    Медикаменты

    Компания должна назначить сотрудника, который будет нести ответственность за списание медикаментов. На него возлагаются следующие функции:

    • Проверки срока годности (раз в 3 месяца).
    • Формирование документов на медикаменты с истекающим сроком.
    • Изъятие из продажи медикаментов с истекшим сроком.

    Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.

    Первичная документация по просрочке

    Последовательность мероприятий по списанию определяется самой фирмой. Нужно внести все необходимые нормы в локальные акты. В частности, в локальные акты следует внести эту информацию:

    • Порядок обнаружения и изъятия из реализации просрочки.
    • Порядок отправки просрочки на утилизацию.
    • Документы.

    Обнаружение просрочки подтверждается актами. В них указываются эти сведения:

    • Название продукции (определяется на основании учетной номенклатуры).
    • Количество просрочки.
    • Место, где хранилась просрочка.

    Первичка составляется по определенным формам. ТОРГ-15 подходит для подтверждения факта порчи. подходит для подтверждения изъятия материалов из оборота.

    ВНИМАНИЕ! Фирма может самостоятельно разработать бланки. При этом она должна следовать требованиям, прописанным в статье 9 ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года.

    ВАЖНО! Утилизация и уничтожение – это разные мероприятия. Утилизация не всегда обозначает уничтожение. Иногда после нее изделие можно использовать. И уничтожение, и утилизация осуществляются на основании заключения экспертизы и приказа руководителя.

    Проводки

    Списание может осуществляться по двум направлениям. Проводки будут различаться в зависимости от выбранного варианта:

    • Счета 90 и 91. Утилизация.
    • Счет 94. Уничтожение.

    Типовые проводки, нужные при списании материалов:

    • ДТ91 КТ76. Проведение экспертизы, на основании которой будет проводиться списание.
    • ДТ19 КТ76. с оплаты услуг по экспертизе.
    • ДТ91 КТ41. Стоимость образцов, которые участвовали в экспертизе.
    • ДТ91 КТ94. Списание себестоимости уничтоженной продукции.
    • ДТ91 КТ76. Учет трат на услуги сторонней фирмы, специализирующейся на уничтожении материалов.
    • ДТ62 КТ90. Выручка от продажи списанной продукции.
    • ДТ90 КТ68. НДС с продажи товаров.

    Рассмотрим все бухгалтерские проводки последовательно:

    • ДТ41 КТ41. Учет некачественных материалов.
    • ДТ91 КТ41. Направление продукции на экспертизу.
    • ДТ91 КТ76. Фиксация в отчетности трат на экспертизу.
    • ДТ19 КТ76. Фиксация в документах НДС за исследование.
    • ДТ68 КТ19. Вычет налогового сбора.
    • ДТ94 КТ41. Списание материалов, предназначающихся для уничтожения.
    • ДТ91 КТ94. Учет убытков от порчи материалов.

    Если материал утилизируется, вносятся эти проводки:

    • ДТ62 КТ90. Выручка от продажи испорченных материалов.
    • ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
    • ДТ90 КТ41. Списание себестоимости материалов.

    Что подразумевается под реализацией изделий после их списания? Как уже упоминалось, утилизация не всегда обозначает уничтожение. К примеру, истек срок годности какого-либо продукта. Он может быть отправлен, к примеру, в приют для животных, на ферму.

    Налоговый учет

    В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что прочие траты на производство/реализацию входят в состав расходов, являющихся базой для исчисления . Такие расходы должны быть экономически обоснованными (статья 252, 265 НК РФ).

    Утилизация и уничтожение – это обязанность фирмы, в процессе деятельности которой образуется просрочка. А потому соответствующие расходы могут снижать базу по налогу на прибыль. Соответствующая позиция содержится в письмах Минфина. К примеру, она есть в письме №03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 года.

    То есть бухгалтер может воспользоваться вычетом по НДС, связанному с услугами по экспертизе/утилизации.

    ВАЖНО! Учет трат по списанным материалам выполняется только тогда, когда вся процедура по списанию была правильно оформлена. Документируется каждый этап. На основании первички выполняются записи в бухучете.