Статья 149 кодекса пункт 2 подпункт 12.

Налоговые инспекторы традиционно считают, что операции, упомянутые в ст. 149 НК РФ , носят характер налоговых льгот. Следовательно, при камеральных проверках можно требовать у налогоплательщиков подтверждающие документы. Споры на эту тему давно переместились в судебную плоскость. Существует и знаковое постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12 , разъяснившее, что такое налоговая льгота с точки зрения ст. 56 НК РФ . Однако налоговики не унимаются.

Суть дела

Общество представило в ИФНС декларацию по НДС за IV квартал 2012 г. В разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налого­обложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» декларации были отражены операции по пяти кодам:

■ 1010251 — реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды регистрационных, лицензионных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ);

■ 1010239 — реализация услуг по представлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ);

■ 1010292 — операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции ­РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям ­РЕПО) (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);

■ 1010258 — операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ);

■ 1010243 — реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах (ценных бумаг и инструментов срочных сделок, включая форвардные, фьючерсные, контракты, опционы (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

­ИФНС потребовала представить в десяти­дневный срок подтверждающие документы по этим операциям. Свои требования инспекторы аргументировали п. 6 ст. 88 НК РФ , который дает право налоговым органам при проведении камеральных проверок истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы. Общество сочло этот запрос неправомерным и не представило документы. Инспекция привлекла общество к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ . Общество оспорило действия инспекции в суде и выиграло в первых двух инстанциях. Но в кассационной инстанции проиграло (см. постановление ­ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2014 по делу № А27-3819/2013).

Льгота или нет?

По мнению апелляции, данное Президиумом ­ВАС РФ толкование ст. 56 НК РФ распространяется не только на ст. 146, но и на ст. 149 НК РФ . Сказанное также подтверждается Определением ­ВАС РФ от 12.11.2012 № ­ВАС-6809/12. В данном случае инспекция истребовала у налогоплательщика документы в части подтверждения реализации по двум кодам операций, отражаемых в разделе 7 налоговой декларации по ­НДС: 1010292 (уже упоминавшиеся операции займа) и 1010256 — реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Тройка судей напомнила, руководствуясь постановлением Президиум ­ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12 , что общество вправе обратиться в суд с заявлением о пересмотре судебных актов по новым обстоятельствам. Дело действительно было пересмотрено (см. постановление ­ФАС Московского округа от 20.08.2013 № А40-87461/11-99-409) в пользу налогоплательщика.

В следующем деле Межрайонная ­ИФНС попыталась оспорить в надзорной инстанции решения трех нижестоящих судов, принятые в пользу налогоплательщика, но получила отказ (см. Определение ­ВАС РФ от 15.11.2012 № ­ВАС-8834/12).

В данном деле инспекция требовала подтверждающих документов по операциям с уже упоминавшимися кодами 1010292 (операции займа) и 1010243 (реализация долей), а также с кодом 1010274 (по реализации лома и отходов цветных металлов). Как отмечено в данном Определении, выводы нижестоящих судов соответствуют позиции ­ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума от 18.09.2012 № 4517/1 при рассмотрении спора со схожими с настоящим делом фактическими обстоятельствами.

Что касается займов, стоит также упомянуть недавнее Определение ­ВАС РФ от 31.01.2014 № ­ВАС-497/14. В этом деле инспекция также посчитала, что освобождение операций займа в денежной форме от обложения ­НДС является льготой. Но суды трех инстанций указали, что направление обществу при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых ­НДС, противоречит положениям ст. 88 НК РФ , поскольку обязанность по их представлению вместе с налоговой декларацией не установлена. С этой позицией согласилась и тройка судей, которая отказалась передавать дело в Президиум ­ВАС РФ.

Последнее слово за ­ВАС РФ

Вернемся к нашему делу. Принимая решения в пользу налогоплательщика и суд первой инстанции, и апелляционный суд руководствовались нормами Кодекса и правовой позиций Президиума ­ВАС РФ, сформированной в постановлении от 18.09.2012 № 4517/12 .

Однако кассационная инстанция вопреки логике и здравому смыслу заняла позицию налоговых органов (постановление ­ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2014 по делу № А27-3819/2013). Налогоплательщик в свою очередь обратился в надзорную инстанцию. Определением от 05.02.2014 № ­ВАС-1442/14 заявление общества о пересмотре судебного акта в порядке надзора, принято к производству.

Мы будем следить за развитием событий.

Ст. 149 НК РФ содержит исчерпывающий перечень направлений хозяйственной деятельности, не требующих начисления и уплаты НДС. Пристальное изучение ее положений вызвано желанием получить максимум информации о правильном методе учета налога при проведении сделок такого типа.

Перечень подпадающих под льготу операций в ст. 149 НК РФ

Все льготируемые направления деятельности, содержащиеся в ст. 149 НК РФ , разбиты на 3 укрупненных блока:

1. Передача в пользование на возмездной основе площадей зарубежным компаниям и гражданам других стран, если они имеют необходимую аккредитацию;
2. Продажа различных наименований социально значимой продукции;
3. Вывод из-под обложения НДС обособленной группы специфических операций.

По первому пункту списка ключевым моментом является наличие межгосударственного договора с соответствующей страной о введении аналогичного режима в отношении российских контрагентов. Их список можно посмотреть в приказе от 08.05.2007 № 6498/40н, который формируют совместно Минфин и МИД РФ. Гражданам и компаниям из таких государств выдается специальное свидетельство о внесении в соответствующий реестр. Указанный документ они могут получить в регистрационной палате.

Второй пункт приведенного выше перечня полностью охватывается п. 2 ст. 149 НК РФ, где приводится весь спектр возможных социально значимых операций. Сюда входят:

• изготовление лекарств;
• оказание медицинских услуг населению;
• образовательная деятельность;
• инвестиционные проекты в названных областях.

По послаблениям, поименованным в третьем пункте списка, компания может принять решение пользоваться ими. Для этого в инспекцию предоставляется заявление с указанием видов операций, по которым планируется предпринять подобный шаг. Период, в течение которого можно задействовать механизм отказа, - 1 год, по его окончании нужно будет снова подтверждать свое решение. При этом в данном случае компании придется отдельно учитывать облагаемые и необлагаемые операции.

По общему правилу датой начисления НДС будет день отгрузки товаров или принятия по соответствующему акту работ, услуг. Факт перечисления денег за приобретение никак на это не влияет.

Конкретные виды необлагаемой деятельности, выделенные в п. 2 ст. 149 НК РФ

Эта часть статьи включает большой список фактов хозяйственной деятельности, освобожденных от уплаты НДС:

• Реализация активов:
  • продукции медицинского назначения, в том числе ортопедической обуви;
  • транспортных средств для людей с ограниченными возможностями;
  • средств коррекции зрения (включая солнечные очки);
  • принадлежностей для погребения;
  • продуктов интеллектуального труда;
  • продукции предназначенной для проведения Олимпийских игр.
• Осуществление работ и оказание услуг:
  • по медобслуживанию населения;
  • помощь людям пожилого возраста, людям с ограниченными возможностями и с тяжелыми заболеваниями по предписанию органов социальной защиты и здравоохранения;
  • диагностика заболеваний и проведение лечебных процедур;
  • работа скорой помощи и иные работы медицинской направленности;
  • образовательные услуги для дошкольников;
  • пассажирские перевозки с применением любого вида автотранспорта;
  • предоставление услуг по погребению и производство памятников;
  • ремонт товаров и техники медицинского назначения в течение срока гарантии;
  • деятельность по восстановлению памятников архитектуры, поименованных в реестре;
  • возведение жилья для военнослужащих;
  • техосмотр транспортных средств;
  • кинематографическое производство;
  • деятельность некоммерческих предприятий в сфере образования;
  • услуги по ремонту речных, воздушных, морских судов;
  • прочие работы и услуги.

Нужно ли платить НДС с реализации медицинской аппаратуры?

При реализации техники медицинского назначения, в том числе и в случае поставки ее в Россию из-за рубежа, на ее стоимость не начисляется НДС, но для этого ее наименование должно содержаться в регистрационных документах, которые выписываются на основе перечня, утверждаемого постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19. Подобная позиция изложена в письме Минфина РФ от 04.12.2014 № 03-07-03/62212.

Указанный документ необходимо представить в инспекцию продавцу, в том числе если реализуются комплектующие и дополнительное оборудование к технике. В нем должно быть четко указано, на комплект какой аппаратуры он выдан.

В качестве примера можно привести стоматологическую технику, где к креслу зубного врача прилагается масса инструментов режущего и ударного назначения. Все мелкие приспособления также должны быть включены в текст удостоверения, поскольку тоже не могут облагаться налогом.

Предполагает ли статья 149 НК взимание налога с медосмотров?

Трудовым кодексом, а также другими различными актами предусмотрено прохождение обязательного медицинского осмотра в ряде отраслей производства, торговли, сферы услуг. В частности, перед началом управления транспортным средством, которое считается потенциально опасным объектом, необходимо пройти медицинское обследование и получить допуск, при этом процедура должна повториться и по окончании рабочего дня.

Подобные услуги не должны облагаться НДС, однако проводящее их учреждение или частнопрактикующий врач обязаны иметь лицензию на занятие названной деятельностью на основании постановления Правительства РФ от 16.04.2012 № 291. Допускается создание на территории фирмы специально оборудованных помещений, в которых будет работать нанятый для этого персонал поликлиник или медицинский работник с лицензией.

В частности, продолжая рассматривать вопрос медосмотра водителей, нужно уточнить, что в договоре на оказание подобных услуг должны быть четко регламентированы действия медперсонала и базовые критерии, на основании которых сотрудник может быть не допущен к управлению автомобилем. При этом ведется специальный журнал медосмотров, а в путевом листе ставится штамп и подпись врача. При предъявлении листа патрульному инспектору дорожного регулирования это является достаточным доказательством прохождения процедуры проверки здоровья.

Указанные осмотры являются элементом для пристального надзора со стороны транспортной и трудовой инспекции. По результатам проверок в случае отсутствия предрейсового и послерейсового осмотра могут быть вынесены предписания и наложены штрафы.

Требования к операциям, указанным в п. 4 статьи 149 НК РФ

Законодательством об общеобразовательных учреждениях предусматривается несколько целей для их создания:

• предоставление дошкольного образования;
• забота о состоянии здоровья детей;
• содействие разностороннему развитию детей.

Именно так сказано в постановлении Правительства РФ от 19.09.1997 № 1204. При соблюдении правил, которые утверждены ст. 91 закона № 273-ФЗ с учетом выбранного направления учебной деятельности, организация образования в обязательном порядке должна получить лицензию в соответствии со ст. 2 закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании».

Хотя право на льготу по НДС распространяется в том числе и на частные школы, однако это касается только программы дошкольного образования. Так решил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.09.2014 № А27-18046/2013. Помимо этого, они в обязательном порядке должны иметь лицензию на ведение подобной деятельности в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании» от 04.05.2011 № 99-ФЗ. Без описанных выше документов и соблюдения соответствующих условий получить льготу по налогу будет невозможно.

Необходимость разрешительной документации при сборе металлолома

Продажа отходов металлообработки и металлолома не должна облагаться НДС на основе подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Продажей остатков от производства могут заниматься компании следующих типов:

1. Избравшие продажу отходов основным направлением бизнеса, занимаются сбором, скупкой, хранением и последующим сбытом. Все указанные этапы составляют единый производственный цикл.
2. Занимающиеся металлообработкой, в результате чего образуются соответствующие типы отходов, которые невозможно использовать в дальнейшей основной деятельности.

Требования к компаниям в части льготы различны. Для фирм, указанных в первом пункте статьи, обязательно наличие разрешительной лицензии. Для производителей металлоизделий подобное требование отсутствует. При этом и те и другие имеют право не платить НДС.

Основными документами, регламентирующими подобную деятельность, служат закон «Об отходах» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановления Правительства РФ от 11.05.2001 № 369 и № 370. Согласно их положениям, источником лома и отходов могут быть только лица, имеющие на них соответствующие документы, подтверждающие право собственности. Поставщик отходов при этом пишет заявление, в котором дает подробное объяснение, каким образом у него возникло право на них. Сделка совершается с применением акта приемки-передачи, а компания принимающая отходы, должна проверить металл на взрыво- и пожароопасность.

Какие сделки избавлены от обложения п. 3 ст. 149 НК РФ?

В п. 3 ст. 149 приведен следующий список не подлежащих обложению НДС операций:

• Реализация церковными организациями предметов религиозного назначения.
• Деятельность по производству и реализации продукции, созданной людьми с ограниченными возможностями, если их доля в списочной численности работников превышает 80%.
• Операции кредитных учреждений:
  • прием вкладов от граждан и их кассовое обслуживание;
  • открытие и обслуживание расчетных счетов компаний;
  • валютные операции и сделки с драгоценными металлами;
  • организация обращения банковских карт.
• Страховые услуги.
• Организация лотерей.
• Оборот руды и иных материалов и сырья с содержанием драгоценных металлов.
• Реализация неграненых алмазов.
• Реализация входных билетов на массовые спортивные мероприятия и предоставление в возмездное пользование крупных спортивных площадок.
• Займы, выданные наличными или ценными бумагами.
• Опытно-конструкторские и исследовательские работы, проведенные за счет средств целевого финансирования на основе закона от 08.1996 № 127-ФЗ, проводимые в целях создания новых технологий и изделий; помимо процесса изобретения, испытания важно получение конечного результата, пригодного к внедрению в производство.
• Организация отдыха детей и взрослых с целью оздоровления в санаториях, оздоровительных лагерях.
• Борьба с лесными пожарами.
• Реализация сельскохозяйственной продукции, если ее объемы не менее 70% от всего объема деятельности.
• Реализация жилых помещений населению.
• Осуществление коммунальных услуг собственникам квартир в жилых домах товариществами собственников жилья, управляющими компаниями и т. д.
• Размещение рекламы социального характера.
• А также иная деятельность.

Правила применения льгот для организаций инвалидов

На основании ст. 117 ГК РФ общественные объединения людей с ограниченными возможностями признаются некоммерческими. В своей работе они имеют право на освобождение от начисления НДС, однако для этого коммерческая составляющая их деятельности должна быть дополнительной к основной, указанной в учредительных документах. Извлечение дополнительного дохода должно позволять создавать фонды потребления, обеспечивающие полноценную реализацию уставной деятельности. Если описанная цель не достигается, применять послабления в области обложения НДС нельзя.

Основания для ведения деятельности по реализации билетов на спортивные состязания

Начиная с апреля 2014 года, существенно изменено содержание подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ. Произошло это после опубликования закона от 29.12.2014 № 479-ФЗ, дополнившего статью формулировкой «входные билеты и абонементы». Таким образом, базовое условие для использования освобождения от НДС - реализация должна производиться организациями физкультуры и спорта. Указанное требование озвучено в письме Минфина РФ от 20.03.2014 № 03-07-07/12151.

Исчисление налога при зачете жилой собственности в счет погашения долга банку

Возможна ситуация, когда погашение части задолженности по взятому ранее кредиту произведено посредством передачи квартиры. Такая возможность предусмотрена ст. 409 ГК РФ. Кредитное учреждение выставляет объект недвижимости на торги и вырученные деньги направляет на погашение долга. Описанная операции не должна облагаться НДС на основании подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время, если правление банка примет решение не пользоваться указанной льготой, возможно начисление налога на сумму сделки по продаже квартиры.

Статья 149 НК РФ 2016 года до сих пор является предметом очень пристального изучения как со стороны специалистов компаний, так и со стороны налогового ведомства. Лучше всего в практической деятельности работать с

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 149 НК РФ — это путеводитель по операциям, исполнение которых не требует взимания НДС. Комментарии к этой статье НК РФ, вопросы и ответы по ее содержанию позволят вам получить четкие ориентиры в осуществлении учета данного налога.

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

1. Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.
2. Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).
3. Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются аналогичные деяния соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.07 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26.12.2014 №ММВ-7-14/681@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2018 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье .

Образец заявления вы найдете в статье .

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ?

В регламентируемый п. 2 ст. 149 НК РФ список входят:

1. Операции по реализации:

• товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
• автотранспорта для инвалидов;
• очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
• похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
• товаров в рамках безвозмездной помощи;
• результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
• материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018);
• макулатуры (на период с начала 2017 года и до конца 2018 года).

2. Работы и услуги:

• медуслуги (согласно перечню ОМС);
• оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
• услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
• услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
• услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
• услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ). Такое удостоверение должно быть представлено в ИФНС налогоплательщиком, реализующим данную технику. Это касается и принадлежностей к этому оборудованию. В регистрационном удостоверении должно быть указано, что оно оформлено на комплект конкретной техники (например, зубоврачебное кресло с набором инструментов к нему).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам?

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32КоАП).

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

• обеспечения дошкольного образования;
• укрепления детского здоровья;
• развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов?

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановлений Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

• продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
• реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
• операции банков:
• по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
• ведению банковских счетов организаций;
• покупке и продаже валюты и драгметаллов;
• обслуживанию банковских карт;
• оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
• проведение лотерей;
• реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
• продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

• продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
• операции по займам денег и ценных бумаг;
• выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье .

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС?

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС. Деятельность с получением прибыли организацией инвалидов должна создавать материальную базу для реализации уставных целей. Если этого не происходит, то льгота по НДС невозможна. Такую точку зрения высказал Президиум ВАС в постановлении от 14.09.2010 № 1812/10 по делу № А76-9347/2009-43-49.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита?

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Итоги

Ст. 149 НК РФ регламентирует перечень операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Законодатели довольно часто вносят изменения в ст. 149 НК РФ и комментируют отдельные нюансы применения льгот. Чтобы не ошибиться при исчислении налога, следите за нашей рубрикой .