В комиссионной торговле применяется схема учета товаров. Учет продажи товаров по договору комиссии
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 | |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | ||
| 90.2 | 45 | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | ||
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 60.01 | |||
| 19 | 60.01 | Акт выполненных работСчет фактура | ||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | ||
| 60.01 | 51 | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Сумма комиссионного вознаграждения | ||
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Стоимость товаров | |||
| 62.01 | 76.05 | Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | |
| 004 | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | ||
| 76.05 | 60.01 | Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура | |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 62.01 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем получение денежных средств от покупателя | Продажная стоимость товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:
Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.
Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:
«Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».
Следовательно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах::
· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ;
· при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.
При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:
· выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;
· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
· оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.
Пример.
ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
В данном примере используются следующие субсчета:
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем;
|
Сумма, рублей |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|||
|
Товары отгружены покупателю |
|||
|
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров перед ЗАО «Комитент» |
|||
|
02,70,69 и прочие |
|||
|
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар |
|||
|
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
Если посредник в расчетах не участвует, то:
· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
· после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
В этом случае в бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
76.5 – расчеты с комиссионером;
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем;
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Товары, полученные от комитента, приняты к учету |
|||
|
Отгружены товары покупателю |
|||
|
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
|
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
|
Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг |
|||
|
Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента |
|||
|
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|||
Обратите внимание!
При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.
Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее:
При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.
Однако сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара, что вызывает большие затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.
Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).
Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные» .
Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» .
Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента на примере.
Пример.
ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».
Учетной политикой ЗАО «Комитент» предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
Используемые субсчета:
76.5 – расчеты с комиссионером;
Списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары
Отражен финансовый результат от реализации товаров
Более подробно с вопросами учета и налогообложения посреднических операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Посредническая деятельность».
Комиссионная торговля подразумевает, что одно лицо (комитент) поручает на договорных началах другому лицу (комиссионеру) продажу своих товаров за вознаграждение.
Особенностью комиссионной торговли является то, что товар не переходит в собственность продавца. При оформлении товар отражается и начинает числиться на забалансовом счете.
Посмотрим, как процесс комиссионной торговли можно отобразить в .
Для отражения принятия товара на комиссию в программе служит документ «Поступление: Товары, услуги, комиссия». Чтобы создать документ, зайдем в меню «Покупки», подменю (ссылка) «Поступление (акты, накладные)». В окне со списком документов нажимаем кнопку «Поступление». Откроется выпадающий список, в котором нужно выбрать «Товары, услуги, комиссия». Откроется окно создания нового документа.
Выбираем организацию, если в программе ведется учет по нескольким предприятиям. Указываем склад, на котором будет храниться принятый товар. В поле контрагент выбираем комитента.
Отдельно хочу сказать про реквизит «Договор». Дело в том, что в справке к документу написано, что для того, чтобы указать, что товар принимается на комиссию, нужно выбрать вид операции «Покупка, комиссия». На самом деле никакого вида операции у документа нет. Точнее, есть, и он нами уже выбран — «Товары, услуги, комиссия».
Теперь нужно программе дать понять, что это все-таки комиссия. Делается это с помощью договора. Необходимо создать у контрагента договор вида «С комитентом (принципалом) на продажу». Нажимаем в поле «Договор» стрелку вниз и выбираем «Создать» (либо ссылку «Показать все» и в форме списка нажать кнопку «Создать»). Создаем и подставляем договор комиссии. Только в этом случае документ правильно отразит операцию принятия товара на комиссию.
Примечание: Есть еще одно условие – для комиссионной торговли необходимо создавать отдельные карточки товаров с «Товары на комиссии».
Табличную часть заполняем принимаемым товаром. Удобнее всего воспользоваться кнопкой «Подбор».
Вот пример заполненного документа:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Теперь документ 1С можно провести и посмотреть, как он отразился в учете. Нажимаем кнопку «Провести», затем на кнопку. Откроется окно с проводками:
Видно, что товар поступил на забалансовый счет 004.01 – «Товары на комиссии (принятые на склад)».
Реализация товаров, принятых на комиссию
Для создания документа реализации заходим в меню «Продажи», далее «Реализация (акты, накладные)». Нажимаем кнопку «Реализация» и выбираем «Товары, услуги, комиссия».
Оформляем документ как обычную :
После проведения должны сформироваться следующие проводки:
Мы видим, что помимо проводок, отражающих расчеты с покупателем, документ формирует проводку списания товара со счета 004.01.
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии
Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).
Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.
Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.
Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из .
Вот пример заполнения закладки «Главное»:
На практике может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах комитента. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях. Такое положение вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ:
«Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право, отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии».
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались комитентом, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.
При таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свое имущество на определенных условиях за определенное вознаграждение.
В этом случае комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести имущество для комитента на определенных условиях.
Независимо от того, какой из указанных договоров заключен, посредник, исполняя обязанности по договору, выступает стороной как минимум в двух обязательствах:
в качестве комиссионера по договору комиссии , то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);
в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки). В данном случае, хотя права и обязанности приобретает комиссионер, его деятельность не связана с получением прибыли от разницы между покупной и продажной стоимостью имущества ( на продажу товаров), ни на приобретение имущества, используемого в производственной деятельности для извлечения прибыли (договор комиссии на приобретение товаров).
В зависимости от того, как составлен договор комиссии, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием посредника в расчетах или без его участия.
При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером , который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. Иначе говоря, на (в кассу) комиссионера поступают денежные средства, как принадлежащие комитенту (оплата за товары), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает посредник участие в расчетах или нет, различаются формы расчета между комитентом и комиссионером. В первом случае, в момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар, комиссионер получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и расходы, подлежащие возмещению) из поступивших к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту. Это право комиссионера закреплено в статье 997 ГК РФ.
Для реализации этого права комиссионеру необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств комитенту. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где комиссионер указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Как быть в том случае, если договором комиссии не предусмотрен срок, когда комиссионер должен перечислить комитенту денежные средства, полученные от покупателей?
В этом случае комиссионер должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за товар, поставленный по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно, непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии, комиссионер в соответствии со статьей 999 ГК РФ, должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Если комитент имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Что собой представляет отчет комиссионера?
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена.
Поэтому комиссионер может разработать форму такого отчета самостоятельно. Однако следует помнить, что отражение хозяйственных операций в учете осуществляется на основании первичных документов, к которым бухгалтерское законодательство предъявляет определенные требования.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
При разработке формы отчета комиссионера должны быть учтены указанные требования.
Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:
· количество и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и тому подобное);
· стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов комитент не сможет включить эти суммы в состав затрат и принять к вычету соответствующие суммы НДС);
· сумму комиссионного вознаграждения посредника, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
· если в момент составления отчета комиссионером (при реализации комиссионных товаров) получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных товаров или в качестве аванса, комиссионеру следует указать их сумму;
· если в соответствии с договором комиссии на приобретение товара комиссионер получает от комитента денежные средства для осуществления оплаты поставщику и (или) аванс в счет оказания посреднических услуг, комиссионер также должен отразить это в отчете.
Обратите внимание!
При совершении сделок в пользу комитента комиссионер самостоятельно заключает договора от своего имени. Поэтому все счета-фактуры от поставщика, накладные на товар будут выписаны на имя комиссионера. Таким образом, подлинники документов должны оставаться в бухгалтерии комиссионера.
А для того, чтобы подтвердить выполнение поручения, комиссионеру необходимо приложить копии указанных документов к своему отчету, в соответствии с порядком оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору, определенным Письмом Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 8 декабря 2004 года №24-11/79072 и Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455.
Вот выдержка из Письма Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455:
«В соответствии с указанным порядком по сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений».
Учитывая вышеизложенное, у комиссионера не возникает обязанности по предоставлению оригиналов документов комитенту.
Кроме того, несмотря на то, что в статье 999 ГК РФ нет требований о представлении наряду с отчетом документов, подтверждающих включенные в отчет данные, в пункте 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17 ноября 2004 года №85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» установлено, что отчет комиссионера не является доказательством исполнения комиссионером своей обязанности по договору комиссии без подтверждения его другими доказательствами. А такими документами должны быть приложенные к отчету копии договоров, накладных, счетов – фактур, актов приема-передачи и тому подобное.
Кроме того, в отчете комиссионера можно указать на состояние расчетов с комитентом: все ли полученные от комитента денежные средства израсходованы, есть ли у какой либо из сторон задолженность. Если выполнены все условия для зачета взаимных требований, а именно:
· предъявляемые к зачету требования встречные;
· основное и встречное обязательства являются однородными;
· по указанным требованиям должен наступить срок исполнения.
Комиссионер может сообщить комитенту об удержании суммы комиссионного вознаграждения.
Как видно из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности и утвердить его форму.
Если же комиссионер не предоставляет необходимую информацию, то для комитента несвоевременное отражение налоговых обязательств может повлечь неблагоприятные последствия.
Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан с указанием необходимой информации. Рекомендуется также предусматривать штрафные санкции в договорах комиссии в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права. Так, статьей 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества.
Таким образом, НК РФ устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. При этом форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в НК РФ не определена, что позволяет принять и устную информацию. В тоже время для подтверждения любой информации налоговыми органами могут быть запрошены подтверждающие документы, и в первую очередь таким документом будет являться отчет комиссионера со всеми необходимыми данными.
В целях избежания встречных проверок, проводимых налоговыми органами с целью соотнесения данных, лучше всего, при взаимном соглашении сторон предусматривать в договоре комиссии предоставление к отчету копии необходимых документов: копий платежных поручений, копии выставленных покупателям счетов-фактур.
Некоторые наши клиенты задают вопрос, обязательно ли оформление акта выполненных работ, если выписываются счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения?
Счет - фактура, выписанный на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление №914) – налоговый документ. Он является основанием для начисления НДС у одной стороны сделки (комиссионера) и принятия к вычету – у другой стороны (комитента).
Факт оказания услуг комиссионером и факт признания таких услуг полученных комитентом должны быть подтверждены документально. Порядок такого подтверждения может быть указан в договоре. Например, договор может предусмотреть:
Составление двухстороннего акта;
Направление отчета комиссионера и письменного уведомления о согласии со сведениями, предусмотренными в отчете со стороны комитента;
Направление отчета комиссионера без встречного уведомления со стороны комитента, тогда по умолчанию в соответствии со статьей 999 главы 51 ГК РФ, считается, что отчет комиссионера считается принятым комитентом.
При заключении договора комиссии (как впрочем, и остальных посреднических договоров) необходимо как можно грамотнее составить текст договора, постараться оговорить все возможные нюансы, чтобы в дальнейшем не возникали ситуации, когда из-за каких либо неточностей в договоре его нельзя рассматривать как договор комиссии. Ведь последствия могут быть печальными: хозяйственные операции по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены неправильно, что неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговых органов.
В договоре комиссии, как и в любом хозяйственном договоре, можно выделить три основные части: вв одную, основную и заключительную.
· отказа комитента от исполнения договора;
· отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
· смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
· признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом);
· в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
Отказ комитента от исполнения договора комиссии.
Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
Порядок прекращения действия договора комиссии зависит от того, заключен ли был договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия.
Если договор был заключен на определенный срок , то прекращение договора следует незамедлительно после получения комиссионером уведомления комитента об отмене поручения.
Если же в договоре не указан срок его действия , то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (если более продолжительный срок не установлен договором).
Отменяя поручение, комитент обязан распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера, при этом комитент может забрать лично принадлежащее ему имущество, либо распорядиться передать его третьему лицу.
Если от комитента не поступает никаких распоряжений, в этом случае комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента, либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 1003 ГК РФ.
Комиссионер вправе удерживать имущество комитента до момента исполнения обязательства комитента оплатить вознаграждение за сделки, совершенные до прекращения договора, и возместить расходы, понесенные комиссионером до отмены поручения (пункт 2 статьи 996 ГК РФ).
Такие действия комиссионера будут классифицированы как удержание, представляющее собой один из способов исполнения обязательств.
По общему правилу комиссионер не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке, однако, из этого правила есть два исключения:
· комиссионер вправе оказаться от исполнения договора комиссии, если такая ситуация была предусмотрена договором;
· комиссионер вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если договор носит бессрочный характер, то есть в договоре не указан срок его действия.
При этом комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов (статья 1004 ГК РФ).
Обращаем внимание читателей, что при осуществлении посреднических операций, не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):
При реализации товара покупателям в бухгалтерском учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:
|
Сумма, рублей |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|||
|
Товары отгружены покупателю |
|||
|
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент» |
|||
|
02,70,69 и прочие |
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
||
|
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар |
|||
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
|
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
|
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
|
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|||
Окончание примера.
Если посредник в расчетах не участвует, то:
· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
· после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
Пример 2.
ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли – продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, поступит оплата за товар на счет комитента.
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:
Суммы обеспечения списываются со счета по мере погашения задолженности (получение от покупателей оплаты за товар или погашение комитентом обязательств в соответствии с делькредере).
В бухгалтерском учете гарантии, выданные в обеспечение обязательства, учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .
Для целей бухгалтерского учета сумма дополнительного вознаграждения признается выручкой и является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Обратите внимание!
Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.
Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.
Пример 4.
Предположим, что организация ЗАО «Комитент» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.
Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.
Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.
ООО «Комиссионер» отгрузил товар на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей). Затраты, связанные с продажей товаров, составили 20 000 рублей.
В установленный договором комиссии срок покупатель товар не оплатил. Так как покупатель не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» об оплате.
Комиссионер в силу обязательства по делькредере перечислил комитенту денежные средства в сумме причитающейся ему стоимости товаров за вычетом комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере 1 085 600 рублей (1 180 000 – 35 400 – 59 000).
Комиссионное вознаграждение ООО «Комиссионер» составило:
1 118 000 рублей х 3% = 35 400 рублей.
Сумма дополнительного вознаграждения.
Комиссионер – предприятие, получающее прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках купли-продажи собственности комитента. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комитента, рассмотрим основные положения договора комиссии и типовые проводки.
Договор комиссии – что это такое
По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.
Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.
После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.
Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.
Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.
Типовые бухгалтерские проводки у комитента
Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику. На эту дату бухгалтер комитента и должен отразить приход денежных средств по данной сделке, причем цена за единицу товара обязана совпадать с объявленной комиссионером.
Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.
Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг. Значит, отчет послужит доказательством для списания расходов на проведение продаж, в списке которых будет значится гонорар посредника.
Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.
Бухучет комитента по сделкам комиссионера, участвующего и не участвующего в расчетах, различен:
- Если посредник участвует в расчетах, комитент рассчитывается исключительно с ним, а уже посредник сам осуществляет расчеты с закупщиками и поставщиками по существующим соглашениям. Вырученные деньги будут отправлены комитенту, т. к. они не принадлежали посреднику.
- Когда комиссионер не участвует в расчетах, комитент рассчитывается по проведенным посредником сделкам с контрагентами и закупщиками сам. Комиссионер получит только деньги, которые он заработал, реализовывая свои услуги посредника.
В целях учета переданного посреднику имущества работник бухгалтерии переносит суммы его стоимости с КРЕДИТА 41 “Товары” в ДЕБЕТ 45 “Товары отгруженные”, где отданные комиссионеру вещи будут числиться до даты, когда их владельцем станет закупщик (иногда этой датой оказывается день возвращения вещей на склад комитента, если комиссионное соглашение было по каким-то причинам расторгнуто).
Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика. Он заключается в осуществлении следующих записей:
- Отражение прихода денег от продажи имущества по К 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка” по стоимости из договоров, подписанных посредником, и Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
- Начисление НДС с реализационного оборота;
- Списание в ДЕБЕТ 90-2 “Себестоимость продаж” суммы, учтенные ранее по ДЕБЕТУ 45 “Товары отгруженные” по величине реальной себестоимости проданного имущества.
Бухгалтерские проводки комитента
Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Комиссионер реализует имущество комитента | ||
| Имущество отдано комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Отражены приходы денег от реализации имущества | 62 | 90 |
| Начислена сумма НДС | 90 | 68 |
| Списание себестоимости проданного имущества | 90 | 45 |
| Выдан гонорар посреднику | 44 | |
| Вычтена сумма НДС по гонорару | 19 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учет долга закупщика | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 62 |
| Вычтен НДС по гонорару посредника | 68 | 19 |
| На р/с пришел доход от реализации имущества | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Комиссионер покупает имущество для комитента | ||
| Выплачены деньги посреднику на покупку товаров | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” | 51 |
| Приход товаров от контрагента | 10 | 60 |
| Начисление НДС по купленным вещам | 19 | 60 |
| Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара | 10 | 60 |
| Начисление НДС по гонорару | 19 | 60 |
| Учтен долг перед контрагентом | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Учтен долг перед посредником | 60 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
| Вычтен НДС | 68 | 19 |
| Приняты остатки денег от сделки | 51 | 76 суб. “Расчеты с комиссионером” |
Пример бухгалтерского учета у комитента
ЗАО “Наниматель” отправило ООО “Посредник” имущество на продажу. По комиссионному соглашению за него будет выручено 350 тыс. руб (в т. ч. НДС – 63 тыс. руб). Себестоимость имущества равна 175 тыс. руб. Гонорар комиссионера – 35 тыс. руб (в т. ч. НДС – 6300 руб).
ООО “Посредник” завершило продажу имущества. Оно участвует в расчетах и имеет право изъятия суммы своего гонорара из общих денег, принадлежащих ЗАО “Наниматель”. ЗАО “Наниматель” в своей учетной политике утвердило работу в режиме “по отгрузке” в целях вычисления суммы НДС. Бухгалтерия ЗАО “Наниматель” сделает соответствующие проводки.
Примечание: К основным счетам были открыты субсчета:
- 76-5 (Расчет с комиссионером),
- 76-6 (Расчет с комитентом),
- 76-7 (Расчет с закупщиком).
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | Сумма (руб) |
| Отдано имущество на склад ООО “Посредник” | 45 | 41 | 175000 |
| Отражены доходы от продажи | 62 | 90-1 | 350000 |
| Начисление по ним суммы НДС | 90-3 | 68 | 63000 |
| Списание реальной себестоимости проданного имущества | 90-2 | 45 | 175000 |
| Гонорар ООО “Посредник” зачтен в затратах на реализацию | 44 | 76-5 | 28700 (35000 – 6300) |
| Зачтен НДС по гонорару | 19 | 76-5 | 6300 |
| Учет гонорара комиссионера в числе платежей за проданное имущество | 76-5 | 62 | 35000 |
| Вычтен НДС по услуге ООО “Посредник” | 68 | 19 | 6300 |
| Принята выручка за проданные вещи за минусом гонорара посредника | 51 | 62 | (315000 – 35000) |
| Списание расходов по продаже | 90-2 | 44 | 28700 |
| Прибыль от сделки | 90-9 | 99 | 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700) |
Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера в 1С
Разберемся в отражении хоз. операций у комитента по комиссионному соглашению в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0. Прежде чем перейти к использованию программы, нужно настроить 1С 8.3 под работу с операциями по комиссионному договору:
- Открыть закладку “Главное”, в столбце “Настройки” выбрать “Функциональность”;
- Открыть закладку “Торговля” и поставить галочку напротив:
- “Продажа товаров и услуг комитентов (принципиалов)”,
- “Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”,
- “Приобретение товаров и услуг для комитентов (принципиалов)”,
- “Приобретение товаров и услуг через комиссионеров (агентов)”. Готово.
Во всех расчетах в документах будет учтен удержанный посредником гонорар за услуги, в этом можно убедиться, открыв оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-09.
Операция: передача имущества посреднику
- Создать новый документ: выбрать пункт “Реализация”, “товары, услуги, комиссия”;
- Для посредника в графе “Вид договора” выбрать “С комиссионером (агентом) на продажу”, в строке “Контрагент” вписать наименование его предприятия;
- Заполнить запрашиваемую программой информацию по договору;
- Документ сделает необходимые проводки.
Операция: создание отчета комиссионера по сделке, в ходе которой было продано имущество комитента
- Нажать “Создать на основании”, выбрать “Документа реализации”.
- Открыть закладку “Главное”, указать счета проведенных расчетов, нажав на гиперссылку. Выбрать из списка способ расчета. Если гонорар посредник удерживает из общей суммы денег комитента, поставить галочку около надписи “Комиссионное вознаграждение удержано из выручки”;
- Открыть закладку “Реализация”, В графе “Покупатель” указать закупщика, получившего имущество комитента через посредника. Если закупщику выставлялся счет-фактура, поставить галочку в столбце “СФ”, и он будет оформлен программой.
- Счет-фактура переоформляется посредником, так что в графе “Организация” нужно указать комитента, а в “Контрагент” – закупщика имущества комитента. Он будет занесен в Книгу Продаж. Читайте также статью: → « ».
- Открыть закладку “Денежные средства”, записать данные о выручке, сложившейся из оплаты закупщиком товара. Проводки сформируются программой. Счет-фактура подлежит регистрации в Книге Продаж.
Операция: регистрация счета-фактуры на гонорар комиссионеру
- Нажать на список “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах”
- Программа заполнит данные сама; а документ осуществит проводки.
Операция: прием выручки от комиссионера за реализованное имущество
- Нажать на “Создать на основании”, выбрать “Отчет комиссионера (агента) о продажах” Программа заносит сведения сама.
- Провести документ “Поступление на р/с”, он сам осуществит проводки.
НДС с авансов за услуги комиссионера
По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.
НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.
“Входной” НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.
При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.
При продаже товаров комитента:
- Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. “Расчеты с комиссионером”.
- Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.
При закупке товаров для комитента:
- Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
- Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.
НДС комитента с денежных средств, переданных комиссионеру
Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.
База для обложения НДС вычисляется в один из нижеперечисленных дней (событие которого наступит раньше другого):
- дата доставки имущества (самое первое оформление первичного документа для закупщика),
- дата совершения предоплаты за будущую выгрузку товара (напрямую от закупщика или посреднику, если он участвует в расчетах).
Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.
Проводки:
- НДС с выручки от продаж: Д 90 К 68.
- НДС на сумму закупленных товаров: Д 19 К 60.
Налог на прибыль у комитента
Денежные средства, поступившие комитенту после продажи его имущества комиссионером, являются доходом предприятия, с которого уплачивается налог на прибыль.
К налоговому вычету могут быть приняты:
- себестоимость реализуемых товаров,
- суммы затрат на осуществление их продажи (сюда включена сумма гонорара посредника по договору комиссии и сумма, компенсирующая его затраты, в обе суммы не включена величина НДС).
Если уставом предприятия принят метод начисления, днем получения доходов считается день фактической продажи имущества комитента (берется из извещения, получаемого от комиссионера в рамках 3 дней по окончании отчетного периода, или из отчета посредника).
Вычесть из налогооблагаемой базы суммы затрат на продажу имущества можно в день одобрения отчета посредника о проделанной работе.
Законодательные акты по теме
Следует изучить такие документы:
| Статьи, пункты | Описание |
| п. 1 ст. 990 ГК РФ | Об определении договора комиссии |
| абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ | О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент |
| п. 1 ст. 996 ГК РФ | О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру |
| ст. 999 ГК РФ | О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту |
| п. 1 ст. 991 ГК РФ | О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу |
| п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) | Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности |
| абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) | О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки |
| ст. 997 ГК РФ | О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму |
| ст. 1001 ГК РФ | О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов |
| ст. 153 и 154 НК РФ | Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента |
| Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@, Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120 | О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС |
| Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ | Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Требования к уплате “входного” НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету |
| п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ | Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии |
| п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ | О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль |
| п. 3 ст. 271 НК РФ | Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль |
| абз. 5 ст. 316 НК РФ | О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода |
| пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль |
Типичные ошибки в учете у комитента
Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.
Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать.
Ошибка №2. Комитент принял к вычету в числе затрат на продажу имущества сумму гонорара комиссионеру, но не вычел из налогооблагаемой базы сумму НДС с этой суммы.
НДС из суммы вознаграждения можно принять к вычету после зачета взаимных требований между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг.
Ошибка №3. Комитент не сохранил счета-фактуры, полученные им от посредника.
Счета-фактуры должны быть сохранены, поскольку НДС, начисленный на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, в дальнейшем могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы только при наличии счетов-фактур, как оснований для осуществления вычета.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Обязан ли комитент на УСН “Доходы” учесть сумму комиссионного гонорара посредника в числе доходов, если комиссионер сам удержал заработанные им деньги за работу по комиссионному договору?
Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН “Доходы” сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. А вот доходы комитента на сумму гонорара снижаться не будут, как и не снизятся они на сумму затрат по оплате услуг третьих лиц через посредника.
Вопрос №2. Как предпринимателю-комиссионеру на УСН “Доходы” грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах?
Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.
Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек?
Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен. А вот если комиссионер получит свой гонорар за работу по комиссионному соглашению в наличной форме, то это наличный расчет за его услуги, и посредник обязан выдать чек, отпечатанный кассовым аппаратом.
